時間：2023-12-18 15:27:31
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理
實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最?。痪C合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。
我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 跨國企業(yè) 國際稅收 籌劃策略
一、國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因
1.內(nèi)在原因
國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財務(wù)安排。跨國納稅人作為獨立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
2.外在原因
國際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。跨國納稅人對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。
二、國際稅收籌劃的主要方法
1.合理選擇投資地點
(1)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。
(2)規(guī)避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家的稅務(wù)當(dāng)局，對同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。
(3)利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區(qū)、巴拿馬等。
2.選擇有利的企業(yè)組織方式
跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。
3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉(zhuǎn)讓定價的制定過程是一項十分機(jī)密和復(fù)雜的工作?？鐕髽I(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響海外公司的成本和利潤。
4.避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。
隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利。跨國經(jīng)營企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點來合法避稅。
參考文獻(xiàn):
[1]朱洪仁:國際稅收籌劃.上海:上海時代大學(xué)生出版社，2000
一、讓利促銷時的稅收籌劃
不同的讓利促銷方式會涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。
1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。
2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進(jìn)的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。
3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。
二、購銷活動中轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃
1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負(fù)的目的。
2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價方式提供勞務(wù)，不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。
3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。
4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃
1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國稅法對電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。
2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對于實行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。
3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。
四、通過設(shè)立銷售公司進(jìn)行稅收籌劃
通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
1.降低消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。消費稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
2.擴(kuò)大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設(shè)立銷售公司再進(jìn)行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。
五、簽訂合同中的稅收籌劃
根據(jù)規(guī)定，在業(yè)務(wù)中，單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花稅，而且由于沒有收入，不存在繳納營業(yè)稅的問題。因此，在簽訂合同時，如存在轉(zhuǎn)委托，最好簽為合同以減少稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；防范
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，保障運營安全。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險，如市場環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風(fēng)險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風(fēng)險，這主要是由于稅務(wù)員知識和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風(fēng)險；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險和損失。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨眾多風(fēng)險，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險，達(dá)到最優(yōu)的利潤水平。
四、結(jié)論
隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，其中系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收法律風(fēng)險和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險，而非系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險和稅收籌劃操作風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險、化解稅收籌劃人員風(fēng)險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機(jī)制、建立籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.
【關(guān)鍵詞】 博弈論； 企業(yè)； 合理避稅
稅收是國家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，是無償性、強(qiáng)制性和固定性的統(tǒng)一。政府通過稅收維護(hù)國家機(jī)器的運轉(zhuǎn)、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運行，企業(yè)以創(chuàng)造利潤、追求剩余價值的最大化為最終目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)與政府在稅收方面的博弈愈加激烈，相對于偷稅、漏稅等行為所受到的嚴(yán)重處罰，在不違反稅法的前提下，企業(yè)的合理避稅手段也不斷多樣化。博弈論起源于數(shù)學(xué)和地理學(xué)科，近年來越來越廣泛的應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。從博弈論角度出發(fā)，探討企業(yè)與稅務(wù)部門的博弈關(guān)系，根據(jù)納什均衡，實現(xiàn)最優(yōu)化策略組合，促使企業(yè)納稅與稅務(wù)部門征稅協(xié)調(diào)發(fā)展，成為擺在我們面前的課題。
一、企業(yè)與稅務(wù)部門的博弈關(guān)系
企業(yè)的避稅手段通常有以下幾種。一是關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價。一些企業(yè)尤其是跨國企業(yè)，在貨物、勞務(wù)、資本等方面與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行價格協(xié)商，從我國向稅率較低的國家進(jìn)行貨物銷售、勞務(wù)輸出時，制定較低的價格，從而達(dá)到避稅的目的。例如：2001年的日本千代田化工建設(shè)株式會社營業(yè)稅征稅事件，該企業(yè)與我國一家公司合作某化工項目，卻簽訂了境內(nèi)、境外兩個不同的合同，企圖通過利用我國稅法空隙（對國外的勞務(wù)行為不予征稅），把勞務(wù)行為強(qiáng)行轉(zhuǎn)移到國外從而達(dá)到避稅的目的。二是資本弱化。企業(yè)在投、融資上人為降低權(quán)益資本與借貸資本的比例，從企業(yè)稅前利息找突破口，以獲得更豐厚的稅前利息扣除。三是利用電子商務(wù)避稅。近些年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，B2C、B2B、C2C等電子商務(wù)形式層出不窮，一些企業(yè)以此為契機(jī)，把傳統(tǒng)的“有紙”交易轉(zhuǎn)到互聯(lián)網(wǎng)上的“無紙”交易，從而實現(xiàn)躲避稅收的目的。
從政府方面看，針對企業(yè)花樣百出的避稅手段，相應(yīng)的政策法規(guī)也在不斷完善。例如：目前美、德、英等國家只把個別反避稅寫入稅法，而我國在2008年已把一般反避稅條例寫入新稅法之中，對關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓、資本弱化等行為做出了詳細(xì)的規(guī)定，加大了對避稅的處罰。2009年我國出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，強(qiáng)調(diào)納稅人在關(guān)聯(lián)交易過程中必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)材料。近年來，隨著我國引資規(guī)模不斷壯大，雖然我國相應(yīng)出臺了一定的政策，但避稅與反避稅間的博弈卻沒有絲毫平息，兩者的博弈愈加激烈。例如：2003年，我國最大輕工業(yè)納稅大戶寶潔公司的避稅案，補稅達(dá)8 149萬元。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計，2008年我國轉(zhuǎn)讓定價案件共涉及企業(yè)174戶，追補虧損7.5億元；2009年全國轉(zhuǎn)讓定價案件涉及企業(yè)179戶，結(jié)案167件，追回虧損8.7億元。其中2008年深圳市地稅局對當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)補稅金額達(dá)到4.23億元，是我國至今為止個案補稅金額最大的案件。在當(dāng)前形勢下，基于博弈理論，探索一條兼顧政府與企業(yè)雙方利益的最佳策略組合顯得尤為重要。
二、企業(yè)與稅務(wù)部門的均衡狀態(tài)分析
從企業(yè)與稅務(wù)部門的博弈關(guān)系上看，相對于博弈論中合作式最優(yōu)策略組合，政府與企業(yè)間的稅收博弈則是一種“非合作式”博弈。企業(yè)合理避稅與稅收部門間的博弈可根據(jù)“納什均衡”理論進(jìn)行分析，在企業(yè)合理避稅與政府稅務(wù)部門的策略選擇組合中，兩個參與者都面臨當(dāng)對方不改變策略時，自己的策略是最優(yōu)的。在納什設(shè)置的博弈均衡點上，無論是企業(yè)還是稅務(wù)部門都不會有單獨改變策略的沖動。如在表1中，企業(yè)與稅務(wù)部門都不了解對方的具體行動。將企業(yè)不避稅與稅務(wù)部門不查處設(shè)置為“1”，將企業(yè)合理避稅與稅務(wù)部門反避稅設(shè)置為“0”，將負(fù)收益設(shè)置為“－1”。企業(yè)與稅務(wù)部門兩者則擁有“不避稅”、“合理避稅”、“不查處”、“反避稅”四種狀態(tài)，在表1中，每個元素均由兩個數(shù)字組合而成，分別代表兩個對抗者的收益。從表1中可以看出，當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)部門堅持不避稅與反避稅時，面臨的結(jié)果只能是0、1或－1，而當(dāng)兩者選擇合理避稅與反避稅時，各自收益為“0.5”，才是最為互惠的策略組合，最終形成帕累托最優(yōu)策略。
三、基于博弈論基礎(chǔ)上的企業(yè)與稅務(wù)部門的策略選擇
通過帕累托最優(yōu)策略可以得出結(jié)論，企業(yè)以追求稅后利潤最大化為目標(biāo)，必須從自身出發(fā)，在不違法的條件下做好合理的避稅，稅務(wù)部門要不斷加大反避稅力度，加強(qiáng)相關(guān)制度、法規(guī)的建設(shè)，調(diào)整稅收籌劃空間，完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，才能實現(xiàn)雙方利益的最大化。
（一）企業(yè)
企業(yè)要在不違反稅法的前提下加強(qiáng)合理避稅。首先，要在充分納稅籌劃的基礎(chǔ)上，除可在沿?？诎兜鹊貐^(qū)利用“保稅區(qū)”進(jìn)行合理避稅，還可以探索利用區(qū)域經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策，通過內(nèi)陸地區(qū)“避稅港”進(jìn)行合理避稅。近年來我國沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，稅收政策逐漸收斂。而隨著西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等政策的出臺，在我國中西部和東北地區(qū)，新的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、技術(shù)合作區(qū)大量涌現(xiàn)，這些都成為企業(yè)新的“避稅港”，企業(yè)可將產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移，以獲得更大的稅收優(yōu)惠政策。其次，可以利用國家的投資導(dǎo)向來安排合理避稅。近年來我國稅收優(yōu)惠政策逐步由區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、招商引資，演變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和宏觀調(diào)控。尤其是2008年金融危機(jī)以來，我國的制造業(yè)大受影響，出口額銳減，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、提高產(chǎn)品附加值、延長產(chǎn)業(yè)鏈，成為國家鼓勵的投資方向。傳統(tǒng)的高耗能、勞動密集型產(chǎn)業(yè)（如：化工、鋼鐵等）增加了相關(guān)的稅收，以達(dá)到抑制產(chǎn)能過剩的目的。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為未來的趨勢，低碳、環(huán)保、清潔能源產(chǎn)業(yè)成為新的稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)。針對這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以通過進(jìn)行技術(shù)改造和自主創(chuàng)新，以獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。第三，雖然新稅法在關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方面有了嚴(yán)格規(guī)定，但企業(yè)仍可在新稅法允許的情況下利用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅政策等策略組合來進(jìn)行合理避稅。在“獨立交易”原則下，與稅務(wù)部門充分溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，合理使用轉(zhuǎn)讓定價方法，在限定的扣除比例內(nèi)進(jìn)行稅費的籌劃。在資本弱化的使用中，可在堅持權(quán)益資本和借貸資本在1:1比例前提下，最大限度地進(jìn)行納稅的籌劃。例如：企業(yè)可把投資方向轉(zhuǎn)入內(nèi)地免稅區(qū)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和低碳產(chǎn)業(yè)，保持一定的權(quán)益資本與借貸資本比例，在稅務(wù)部門預(yù)定價的基礎(chǔ)上對勞務(wù)、原材料成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以獲得最大的節(jié)稅收益。
（二）政府
一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)識到企業(yè)的合理避稅是企業(yè)的正當(dāng)理財行為，納稅人的節(jié)稅動機(jī)與稅的征收是一對客觀的矛盾，以客觀的態(tài)度對待企業(yè)的合理避稅。首先，政府要從引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度，出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為納稅人營造一個良好的投資環(huán)境。其次，要在法律方面明確稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，劃清合理避稅的界線，使納稅人避稅有法可依。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)要貫徹好我國的稅收分配公平與效率原則，主動對合理避稅手段進(jìn)行督導(dǎo)。
另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對非合理避稅的制約力度。首先，針對企業(yè)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等傳統(tǒng)避稅手段，要加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的舉證責(zé)任，審慎企業(yè)是否屬于“獨立交易”，重點做好外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管。充分發(fā)揮好海關(guān)、工商等協(xié)稅力量進(jìn)行避稅的監(jiān)督，審查企業(yè)避稅的“合理性”。針對資本弱化，雖然我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了關(guān)聯(lián)方與企業(yè)的債權(quán)性、權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生利息支出時的計算方面內(nèi)容，但僅限于“關(guān)聯(lián)企業(yè)”之間，很容易造成企業(yè)通過負(fù)債經(jīng)營的方式進(jìn)行避稅。因此，我國應(yīng)借鑒國際上通用的方法，在核實企業(yè)的債權(quán)性與權(quán)益性融資額基礎(chǔ)上，將企業(yè)不符合“獨立交易”的債權(quán)性融資利息在計算企業(yè)所得稅后進(jìn)行扣除。同時要設(shè)定債權(quán)性與權(quán)益性融資的最低比例標(biāo)準(zhǔn)，而不是通過籠統(tǒng)的法律條文進(jìn)行規(guī)定。在比例設(shè)定時要采取“差別化對待”的原則，對不同行業(yè)設(shè)定不同的比例標(biāo)準(zhǔn)。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立與商業(yè)銀行的合作聯(lián)動機(jī)制，爭取銀行的支持，共同對企業(yè)避稅行為進(jìn)行監(jiān)管。其次，針對目前逐步炙熱化的電子商務(wù)避稅，應(yīng)加快電子商務(wù)避稅相關(guān)法律、法規(guī)的完善，制定相應(yīng)的反避稅政策。實施電子商務(wù)備案制度，規(guī)范納稅人的網(wǎng)上行為，對其網(wǎng)上交易進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，監(jiān)督網(wǎng)上交易。為每個網(wǎng)上交易的企業(yè)設(shè)置稅務(wù)備案號，要求電子商務(wù)的企業(yè)按時對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易材料進(jìn)行申報。將電子商務(wù)嵌入增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種，完善現(xiàn)行稅法。完善會計法、經(jīng)濟(jì)法等法律，大力開展電子商務(wù)納稅審計，對納稅人的商務(wù)流通、支付、會計系統(tǒng)進(jìn)行實時審計。針對電子商務(wù)交易，稅務(wù)部門要及時與網(wǎng)絡(luò)支付組織（如：支付寶）進(jìn)行溝通與協(xié)作，共同對電子商務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。
總之，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)作為不同的決策體是一種非合作式博弈，只有當(dāng)兩者同時選擇合理避稅與加強(qiáng)反避稅時，才能形成帕累托最優(yōu)策略。企業(yè)要在納稅策劃的基礎(chǔ)上及時與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，充分利用好國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)、投資導(dǎo)向等相關(guān)優(yōu)惠政策，在稅法允許范圍內(nèi)選擇合理的資本弱化、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本轉(zhuǎn)讓等避稅方式，達(dá)到節(jié)省稅款、擴(kuò)大稅后利潤的目的。政府要不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，劃定合理避稅界線，在反避稅的前提下加強(qiáng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的制定，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 李偉.國際轉(zhuǎn)讓定價：利益博弈與稅制安排［J］.西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007（4）.
［2］ 王娟.我國國際反避稅研究［J］.西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009（11）.
【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟(jì)全球化
一、國際稅收籌劃的原因
（1）內(nèi)在原因。跨國企業(yè)作為獨立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負(fù)輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負(fù)。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。
二、國際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負(fù)。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機(jī)制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負(fù)。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。
三、國際稅收籌劃發(fā)展建議
（1）以法律為準(zhǔn)繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進(jìn)行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。（3）提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機(jī)制，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉耘．當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）
[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2006（8）
我國加入WTO后，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務(wù)活動進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對各國的稅制有較深的認(rèn)識。因為國際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應(yīng)考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進(jìn)行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會計處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃
會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務(wù)會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時應(yīng)注意的問題
跨國納稅人面對風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進(jìn)而影響著企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)安排。
（二）要有多個備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個角度盡可能地設(shè)計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個財產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財務(wù)人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項內(nèi)容，其實，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡單的分析。
1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個方面
①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因為印花稅一般就算多貼也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒有任何意義。
2 具體的納稅籌劃技巧
（1）既要及時了解稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計提印花稅而沒有計提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動，其實質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）。”山東省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計提印花稅。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！苯鹑谄髽I(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對相關(guān)借款合同不再計提印花稅。
（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項，對于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟(jì)事項的，要根據(jù)不同情況具體對待：
第一，同一憑證中，因載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個經(jīng)濟(jì)事項的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按照合計稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花?！崩纾彻竞炗喠艘环莘课莩鲎夂贤瑫r又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。
第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費不屬于印花稅征收項目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會引起承租方的反對，達(dá)到雙贏的局面。
（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對于金融企業(yè)而言，對于信譽較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因為根據(jù)稅法規(guī)定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在合同簽訂時進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項規(guī)定，金融企業(yè)在對優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動資金貸款發(fā)放的時候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。
（4）融資租賃的應(yīng)用。對于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)為避免風(fēng)險，往往會采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時，抵押物就會被轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費用。而稅法規(guī)定：對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時稅法也規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機(jī)構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險的同時，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。
（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（6）簽訂時不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實現(xiàn)利潤進(jìn)行分成。財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時再按實際金額補提印花稅。值得注意的是，補提印花稅要抵減先前計提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江?！保?xì)微之處也不應(yīng)放過，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。
總之，印花稅雖然是個小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會造成不小的損失，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！
參考文獻(xiàn)：
