時(shí)間：2023-12-18 15:27:33
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關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；投資公司；審計(jì)方法
中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2012）06-0096-02
國(guó)有投資公司經(jīng)過(guò)二十多年的運(yùn)營(yíng)，從機(jī)構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其主要經(jīng)營(yíng)模式為以資本運(yùn)作的方式進(jìn)行股權(quán)項(xiàng)目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。筆者通過(guò)理論探討與具體審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，就新時(shí)期投資公司績(jī)效審計(jì)的方法與創(chuàng)新提出管見(jiàn)。
1. 以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計(jì)中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項(xiàng)檔案管理情況和會(huì)計(jì)賬簿等測(cè)試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計(jì)對(duì)象仍不同程度地存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題，因此開(kāi)展投資公司績(jī)效審計(jì)仍要以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財(cái)務(wù)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)多角度分析，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員交流溝通，切實(shí)起到促進(jìn)企業(yè)查找管理漏洞、改善加強(qiáng)管理的作用。如在對(duì)某投資集團(tuán)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購(gòu)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團(tuán)總部均是事后才知曉。同時(shí)集團(tuán)對(duì)各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒(méi)有統(tǒng)一的資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本均為無(wú)息占用，影響各子公司經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確核算；各子公司對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定、折舊年限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)監(jiān)督約束機(jī)制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問(wèn)題。
2. 圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計(jì)人員要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和控制力。由于這些問(wèn)題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動(dòng)力，需要外力推動(dòng)。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計(jì)日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員記賬，公司總部只委派總部財(cái)務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。
3. 注重搜集合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等非財(cái)務(wù)信息資料，檢查各項(xiàng)決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項(xiàng)投資決策項(xiàng)目后續(xù)運(yùn)行情況和經(jīng)濟(jì)效益情況來(lái)反思決策的科學(xué)合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營(yíng)為主的投資公司，每項(xiàng)投資都伴隨著一個(gè)重大經(jīng)營(yíng)決策，而能夠獲取較好的投資回報(bào)必須以科學(xué)的投資決策為前提，因此全面、合理、科學(xué)的評(píng)估、分析和選擇投資項(xiàng)目就顯得尤為重要。同時(shí)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)頗為艱難的課題。在對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性進(jìn)行分析時(shí)，可從查閱股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要和投資項(xiàng)目檔案資料入手，了解公司各項(xiàng)重要決策，審查項(xiàng)目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項(xiàng)決策后續(xù)運(yùn)行效果，通過(guò)各投資項(xiàng)目進(jìn)展情況、運(yùn)行效率、盈虧狀況，查看是否達(dá)到預(yù)期目的，有無(wú)形成風(fēng)險(xiǎn)或重大損失浪費(fèi)及國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，從而對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)分析和評(píng)價(jià)看似有點(diǎn)“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補(bǔ)牢、防范警示的作用，有助于被審計(jì)單位進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資程序，增強(qiáng)決策能力，提高決策水平。
4. 注重搜集行業(yè)主管部門(mén)掌握的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)連續(xù)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而?duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)時(shí)收集企業(yè)近三年會(huì)計(jì)報(bào)表，分別計(jì)算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門(mén)的平均指標(biāo)進(jìn)行參照對(duì)比。比如與國(guó)務(wù)院國(guó)資委的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。通過(guò)指標(biāo)計(jì)算、對(duì)比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況四個(gè)方面對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，并對(duì)變動(dòng)幅度較大的指標(biāo)分析具體影響因素，從而揭示促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的真實(shí)動(dòng)力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運(yùn)營(yíng)存在的差距和取得的成績(jī)，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>
5. 注重區(qū)分項(xiàng)目行業(yè)類別，對(duì)比、計(jì)算投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況，兼顧考慮社會(huì)效益、生態(tài)效益，對(duì)投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析。審計(jì)中，可根據(jù)投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點(diǎn)，搜集股權(quán)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計(jì)表對(duì)各項(xiàng)目投入資金與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?duì)持有股權(quán)、債權(quán)項(xiàng)目：一是通過(guò)投資項(xiàng)目實(shí)際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計(jì)算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比；二是通過(guò)股權(quán)投資項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)情況和持股比例計(jì)算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項(xiàng)目的實(shí)際盈虧情況。對(duì)退出股權(quán)項(xiàng)目，可按股權(quán)增值和歷年累計(jì)分紅計(jì)算項(xiàng)目總收益，并按照投資時(shí)間及投資金額加權(quán)計(jì)算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比。在注重投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和生態(tài)效益，注意搜集項(xiàng)目拉動(dòng)投資、促進(jìn)就業(yè)和增收等社會(huì)效益指標(biāo)數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)深入了解各項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況、存在的困難，結(jié)合投資項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展前景等，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
6. 既揭示被審計(jì)單位管理上存在的問(wèn)題，又注重對(duì)其取得的成績(jī)和好的經(jīng)驗(yàn)予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。任何一個(gè)企業(yè)都有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，僅僅從某個(gè)方面和某個(gè)環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對(duì)問(wèn)題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問(wèn)題與肯定成績(jī)相結(jié)合，避免僅談問(wèn)題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評(píng)價(jià)。
7. 認(rèn)真研究，提煉總結(jié)，注重審計(jì)建議的質(zhì)量，提升審計(jì)服務(wù)水平和層次?？?jī)效審計(jì)是以促進(jìn)效益的提高為目的。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)之后，針對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題和實(shí)際情況，提出能從根本上解決問(wèn)題的建議是提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。
參考文獻(xiàn)：
1 背景分析
企業(yè)中不論是委托人還是人，其追求的都是自身財(cái)富最大化，因此，在信息不對(duì)稱的情況下，人很有可能為了個(gè)人利益利用他們對(duì)企業(yè)資源的了解和經(jīng)營(yíng)權(quán)，做出損害股東甚至是整個(gè)公司利益的行為。因此企業(yè)必須要設(shè)置有效的約束制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制則是其中的一種。本文以深市A股上市公司為總樣本，研究?jī)?nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效之間的關(guān)系，并分別探討國(guó)有控股公司與非國(guó)有控股兩個(gè)小樣本公司關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與公司績(jī)效的關(guān)系，并進(jìn)行差異分析。
2 研究假設(shè)
本文提出以下假設(shè)：內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效顯著正相關(guān)；非國(guó)有控股公司的內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效的相關(guān)性比國(guó)有控股公司更強(qiáng)；國(guó)有控股公司的獨(dú)立董事中連鎖董事比例與公司績(jī)效沒(méi)有相關(guān)性；非國(guó)有控股公司獨(dú)立董事中連鎖董事比例與公司績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)；獨(dú)立董事中財(cái)會(huì)專家比例與公司績(jī)效正相關(guān)。
3 研究設(shè)計(jì)
本文的研究變量主要包括公司績(jī)效（被解釋變量）、盈余質(zhì)量和獨(dú)立董事特征變量（解釋變量）、控制變量三部分。為了控制其他公司特征對(duì)公司績(jī)效的影響，本文根據(jù)眾多學(xué)者的研究，選取了公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、公司成長(zhǎng)性和行業(yè)變量等公司特征作為控制變量。
本文主要采用凈資產(chǎn)收益率來(lái)衡量公司績(jī)效；采用可操控應(yīng)計(jì)量AAi.t作為盈余質(zhì)量的變量；采用總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量公司規(guī)模SIZE；采用資產(chǎn)負(fù)債率衡量資本結(jié)構(gòu)LEV；采用本年收入增長(zhǎng)額/上年度收入凈額衡量公司成長(zhǎng)性GROWTH；行業(yè)變量IND采用行業(yè)啞變量，即若公司屬于制造業(yè)（制造業(yè)比較有代表性），則取1；否則，取0。
本論文采用線性回歸來(lái)研究獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)特征與公司績(jī)效的關(guān)系，回歸模型為：
ROEj=a1AAj+a2INTEj+a3FINAj+？茁1SIZEj+？茁2LEVj
+？茁3GROWTHj+？茁4INDj+？著j，t
本文先對(duì)總樣本進(jìn)行回歸，而后將總樣本分為兩個(gè)小樣本：國(guó)有控股和非國(guó)有控股，進(jìn)而回歸來(lái)研究公司績(jī)效和獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)特征、效率的關(guān)系，并探討國(guó)有控股公司與非國(guó)有控股公司之間的差異。
本文從截至2011年12月31日的深市所有A股，共893家上市公司中選取樣本，剔除金融行業(yè)8家上市公司與76家ST公司，及數(shù)據(jù)不全的336家公司，擬以剩余的473家公司2006～2008年的數(shù)據(jù)作為樣本。
4 實(shí)證結(jié)果分析
本文將使用spss13.0進(jìn)行多元回歸，得出結(jié)果。
4.1 總樣本回歸結(jié)果與分析
在用總樣本對(duì)模型進(jìn)行多元回歸后，得出結(jié)果即表1。
說(shuō)明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。
通過(guò)表1，可以看出公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)，假設(shè)一不成立。從回歸結(jié)果還可以看出公司績(jī)效與公司規(guī)模顯著正相關(guān)，而與資產(chǎn)負(fù)債率顯著負(fù)相關(guān)，與公司成長(zhǎng)性正相關(guān)，但不顯著。
4.2 子樣本回歸結(jié)果與比較分析
通過(guò)對(duì)所有樣本公司按企業(yè)是否國(guó)有控股分為兩組子樣本（國(guó)有控股企業(yè)191家，非國(guó)有控股企業(yè)282家）之后，將其分別代入模型進(jìn)行多元回歸，得到以下結(jié)果即表2。
說(shuō)明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。
從表2可以看出，兩組樣本分別回歸的結(jié)果有明顯的差異。國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量無(wú)顯著關(guān)系，而非國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，且非國(guó)有控股樣本的回歸結(jié)果的解釋力度更強(qiáng)一些，原因可能是國(guó)有股股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)去操縱盈余，提高凈資產(chǎn)收益率。
非國(guó)有控股樣本回歸結(jié)果顯示：公司績(jī)效與獨(dú)立董事中連鎖董事比例顯著負(fù)相關(guān)而國(guó)有控股樣本無(wú)顯著關(guān)系，這說(shuō)明在非國(guó)有控公司中獨(dú)立董事所起的作用要大一些，因此連鎖董事由于時(shí)間、精力等方面的原因，使得公司績(jī)效相應(yīng)變差。
5 結(jié)論與建議
本文研究了內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效的關(guān)系，并分析了國(guó)有控股與非國(guó)有控股公司之間的差異。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：
①公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)，上市公司管理層為了粉飾利潤(rùn)，提升公司聲譽(yù)和股價(jià)，產(chǎn)生操縱盈余的動(dòng)機(jī)，而本文選取的指標(biāo)―凈資產(chǎn)收益率的數(shù)值很可能為操控的結(jié)果。也有可能是因?yàn)檩^低的內(nèi)部審計(jì)效率源于較低的內(nèi)部審計(jì)成本，成本與效率之間的抵消效應(yīng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增加。
②國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量無(wú)顯著關(guān)系，而非國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，且顯著性水平接近于0，原因可能是國(guó)有股股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)去操縱盈余，提高凈資產(chǎn)收益率。
（一）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義 目前，國(guó)內(nèi)的多位學(xué)者研究了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，并給出了自己的看法。陳正興認(rèn)為“環(huán)境績(jī)效審計(jì)是依照一定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其在資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴暮侠硇?、有效性，并?duì)其效果與效率表示意見(jiàn)的行為”。吳立群、王恩山則提出“環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查、分析并對(duì)照一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的建議的一種審計(jì)活動(dòng)”。
本文將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為“由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)措施的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)照一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定企業(yè)環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，并為企業(yè)改善環(huán)境管理及相關(guān)決策提供建議的一種審計(jì)活動(dòng)”。
（二）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容 企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是環(huán)境績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的具體化，環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容要從環(huán)境績(jī)效審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，并結(jié)合不同行業(yè)甚至不同企業(yè)自身的特點(diǎn)最終確定。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容一般分為以下三個(gè)方面：（1）對(duì)企業(yè)環(huán)境合規(guī)性的審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)主要審查企業(yè)對(duì)國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)法律法規(guī)是否嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，如“三廢”的排放是否達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)，排污費(fèi)是否按時(shí)繳納。其次，還要對(duì)企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部控制制度等方面的合理性、完整性、有效性做出評(píng)價(jià)，以確保企業(yè)的環(huán)境管理體能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。（2）對(duì)企業(yè)環(huán)境資金的審計(jì)。環(huán)境資金的審計(jì)已成為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要部分。環(huán)境資金審計(jì)可以分為兩個(gè)方面：一方面檢查被審計(jì)單位環(huán)境資金使用是否合理，存不存在資金浪費(fèi)情況；另一方面對(duì)環(huán)境資金使用后，企業(yè)的環(huán)境改善效果及經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，如污染物排放減少多少，資源利用率提高為企業(yè)節(jié)約的成本等。（3）對(duì)企業(yè)環(huán)境項(xiàng)目的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境項(xiàng)目可分為兩類，已建成和在建中的。對(duì)于已建成的環(huán)境項(xiàng)目，主要檢查環(huán)境設(shè)施是否可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)調(diào)取設(shè)備運(yùn)行記錄，檢查該設(shè)施是否按照規(guī)定使用，并了解該項(xiàng)目所發(fā)揮的環(huán)境效益和投資效益。對(duì)于正在建設(shè)的項(xiàng)目，主要檢查項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)的合法性，項(xiàng)目的可行性及項(xiàng)目建設(shè)單位是否取得ISO相關(guān)環(huán)境質(zhì)量認(rèn)證，建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)還應(yīng)注意是否辦理了環(huán)保驗(yàn)收手續(xù)。
二、上市公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)影響因素
（一）環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究缺乏 導(dǎo)致環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究缺乏的主要原因是理論界對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究方法不系統(tǒng)，研究手段比較單一。到目前為止，我國(guó)較少有進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例研究和實(shí)證研究的學(xué)者。其次是缺乏權(quán)威的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，沒(méi)有規(guī)范和統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)理論作為指導(dǎo)。由于國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)與經(jīng)濟(jì)體制等情況不盡相同，不存在我們能直接借鑒的審計(jì)模式，工作開(kāi)展比較困難。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況盡快制定出一套完整的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系，是我國(guó)依法開(kāi)展和推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)必須完成的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。
（二）國(guó)家法律和法規(guī)缺失 我國(guó)法律法規(guī)一直沒(méi)有明確環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)與管理體系中的地位以及實(shí)施環(huán)境績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)，以至于審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)缺乏基本的法律法規(guī)支持。目前，我國(guó)已頒布6部環(huán)境保護(hù)法律，13部環(huán)境資源保護(hù)法律，但現(xiàn)已出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)涉及環(huán)境審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少，缺少具體指導(dǎo)，不利于實(shí)踐操作。而且環(huán)境績(jī)效審計(jì)本身具有復(fù)雜性與特殊性，以致我國(guó)還沒(méi)有形成一套完整的適合環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律和法規(guī)。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)制度缺乏 在實(shí)際工作中，環(huán)境績(jī)效審計(jì)遇到許多困難，而這些困難的來(lái)源并不是審計(jì)領(lǐng)域，而是會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與制度。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)理論和制度中，沒(méi)有建立與環(huán)境保護(hù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，更沒(méi)有環(huán)境信息需要向社會(huì)披露的規(guī)定。按照行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中涉及環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的，基本經(jīng)“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。但該核算方法不能反映環(huán)境資源消耗的成本和環(huán)保資金投入的收益，也無(wú)法為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)?？梢?jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)不能脫離環(huán)境會(huì)計(jì)核算而單獨(dú)存在和發(fā)展。
（四）審計(jì)人員缺乏環(huán)境保護(hù)相關(guān)素質(zhì) 首先，審計(jì)人員缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)。審計(jì)人員在思想上尚未充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)推進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作的重要作用，沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。其次，審計(jì)人員缺少與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律知識(shí)。目前，我國(guó)審計(jì)人員主要精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)還需要環(huán)境管理，環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，已成為制約環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素。最后，我國(guó)審計(jì)資源配置不合理。在國(guó)外，常常利用外部專家的參與來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的不足。雖然我國(guó)審計(jì)組織也努力滿足這些要求，但是由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，只能盡量做到。審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和人員配置離全面實(shí)施環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求還有很大的距離。
三、上市公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法
（一）上市公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則 （1）客觀全面評(píng)價(jià)原則。企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)所選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要能真實(shí)、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任，充分完整地反映企業(yè)環(huán)境管理情況。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇還要注意結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)及政策。 （2）成本效益原則。審計(jì)人員在設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要兼顧到方案的可行性與效益性，也要考慮其實(shí)用性和可操作性，要綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中指標(biāo)的可操作性和審計(jì)成本。（3）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原則。企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能全部定量化，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)論，更能真實(shí)全面地反應(yīng)企業(yè)環(huán)境管理情況，更具有說(shuō)服力。（4）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合原則。為了調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理的積極性，必須使企業(yè)能夠看到保護(hù)環(huán)境帶來(lái)的效益，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。
（二）上市公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法 最近幾年，隨著環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究的深入，許多學(xué)者的研究方向已由環(huán)境績(jī)效的定義轉(zhuǎn)向?qū)Νh(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法及其應(yīng)用的研究，現(xiàn)階段，關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方法與應(yīng)用學(xué)術(shù)成果的研究非常多。筆者通過(guò)總結(jié)與歸納，對(duì)以下三種較為常見(jiàn)的方法作簡(jiǎn)要介紹。
（1）層次分析法。層次分析法是一種多層次權(quán)重解析方法，由美國(guó)著名運(yùn)籌學(xué)家薩迪（Saaty T.L.）在上個(gè)世紀(jì)70年代末提出。劉麗敏，底萌妍認(rèn)為層次分析法是“通過(guò)分析復(fù)雜系統(tǒng)所包含的因素及其相關(guān)關(guān)系，將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題分解為不同的要素，并將這些要素歸并為不同的層次從而形成一個(gè)多層次的分析結(jié)構(gòu)模型”。由于影響環(huán)境績(jī)效因素較多且相對(duì)復(fù)雜，一般的評(píng)價(jià)方法都需要收集大量的數(shù)據(jù)和樣本，而層次分析法則很好地克服了這些問(wèn)題。層次分析法具有所需數(shù)據(jù)量較少，誤差較小，可靠性較高的特點(diǎn)，從而使量化分析在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)各指標(biāo)間得以實(shí)現(xiàn)。因此，層次分析法在最初的環(huán)境績(jī)效審計(jì)中得到了比較廣泛的使用。但層次分析法也存在弊端，它要求選取的各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間嚴(yán)格獨(dú)立，但我們發(fā)現(xiàn)完全獨(dú)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)在是不存在的，這一因素的存在，使得層次分析法無(wú)法得到廣泛的應(yīng)用。同時(shí)，該方法只能對(duì)現(xiàn)有方案做出評(píng)價(jià)，而不能夠?yàn)樘岢鲂路桨柑峁┮罁?jù)。
（2）平衡計(jì)分卡法。平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓在20世紀(jì)90年代提出。它是從四個(gè)方面來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面。該方法能夠有機(jī)的結(jié)合企業(yè)非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)結(jié)果、內(nèi)外部之間的關(guān)系予以合理平衡，所以該方法在企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)中得到廣泛應(yīng)用。平衡計(jì)分卡是一種以信息為基礎(chǔ)，分析完成企業(yè)任務(wù)的核心成功因素，并對(duì)其予以評(píng)價(jià)，并在未來(lái)進(jìn)行持續(xù)性檢查與審核的戰(zhàn)略管理工具，它與傳統(tǒng)主要應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)環(huán)境績(jī)效方法存在很大不同。但平衡計(jì)分卡法的工作量較大，需要消耗大量的時(shí)間和精力去按照上述四個(gè)角度，在不同的部門(mén)找出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，并需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行定量或者定性。這就需要審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略有較為深刻的認(rèn)識(shí)，才能有效的運(yùn)用平衡計(jì)分卡法。此外，平衡計(jì)分卡在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)中存在一定的局限性。由于要對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，勢(shì)必會(huì)對(duì)上述四個(gè)因素進(jìn)行權(quán)重分配。因不同審計(jì)人員對(duì)權(quán)重分配存在不同的看法，因此其得到的評(píng)價(jià)結(jié)果通常也存在差異。
（3）模糊綜合評(píng)價(jià)法。模糊集合理論的概念是由美國(guó)自動(dòng)控制專家查得教授在1965年提出來(lái)的，用以表達(dá)事物的不確定性。在該方法中，將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為兩種，一種是定量指標(biāo)，另一種是定性指標(biāo)。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，通常需要量化定性指標(biāo)，但這不是簡(jiǎn)單地賦予數(shù)值的過(guò)程，而模糊綜合評(píng)價(jià)法因其自身特點(diǎn)無(wú)疑成為最佳選擇。模糊綜合評(píng)價(jià)法可以根據(jù)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的分層，得出多個(gè)層次的問(wèn)題題解，這就克服了傳統(tǒng)數(shù)學(xué)方法中“唯一解”的弊端，符合環(huán)境績(jī)效審計(jì)的審計(jì)要求。企業(yè)環(huán)境績(jī)效的因素中，很多因素具有模糊性且或多或少存在一定的相關(guān)性，所以這些因素很難用一個(gè)確定的數(shù)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要通過(guò)評(píng)價(jià)獲得一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行綜合，從而對(duì)受到多種因素制約的對(duì)象做出一個(gè)綜合的評(píng)價(jià)。模糊綜合評(píng)價(jià)法具有的系統(tǒng)性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)，使其在企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)中得到廣泛應(yīng)用。但該方法也存在缺陷，例如：因?yàn)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)間相關(guān)行而造成的重復(fù)問(wèn)題，評(píng)價(jià)指標(biāo)分類不清；評(píng)價(jià)結(jié)果不合理等現(xiàn)象。與此同時(shí)，由于隸屬函數(shù)、模糊相關(guān)矩陣等模糊評(píng)價(jià)所使用的確定方法還不完善，需要進(jìn)一步研究。因此，該方法在許多場(chǎng)合下是不適用的。
四、案例應(yīng)用
鋼鐵行業(yè)屬于高污染行業(yè)，企業(yè)在消耗大量鐵礦石和煤炭等資源的同時(shí)，排出含硫的大氣污染物、廢水、固體廢物等污染物，環(huán)境污染嚴(yán)重。行業(yè)粉塵排放量約占全國(guó)工業(yè)粉塵排放總量的1/4，煙塵、二氧化硫、污水、廢渣等污染物的排放量在各行業(yè)中也都排在前列。河北鋼鐵集團(tuán)是我國(guó)最大的鋼鐵集團(tuán)，其環(huán)境績(jī)效具有一定的代表性，故本文將其選為研究對(duì)象。
（一）案例背景 河北鋼鐵集團(tuán)有限公司是于2008年6月30日，由原唐鋼集團(tuán)和邯鋼集團(tuán)聯(lián)合組建而成的國(guó)內(nèi)最大、全球第二的特大型鋼鐵集團(tuán)，旗下共擁有13個(gè)控股或參股子公司。集團(tuán)以打造“低資源消耗、環(huán)保型生產(chǎn)、低成本制造”的綠色鋼鐵循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈，引領(lǐng)鋼鐵工業(yè)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、綠色發(fā)展為目標(biāo)，積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、淘汰落后產(chǎn)能、減少環(huán)境污染。集團(tuán)已建立含鐵廢料資源循環(huán)、工業(yè)煤氣中循環(huán)和水資源廠內(nèi)小循環(huán)系統(tǒng)，各工序產(chǎn)生的廢物和副產(chǎn)品已形成14個(gè)循環(huán)系統(tǒng)鏈條。2011年河北鋼鐵集團(tuán)的基本情況，如表1所示。
（二）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用 本案例綜合使用文中提及的平衡計(jì)分卡法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)河北鋼鐵集團(tuán)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)。
（1）確定評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重。收集河北鋼鐵集團(tuán)有關(guān)環(huán)境方面的財(cái)務(wù)資料和有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息并根據(jù)平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度進(jìn)行分類。企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求利潤(rùn)的最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)。財(cái)務(wù)角度主要關(guān)注環(huán)境投入是否對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了積極作用?？蛻艚嵌鹊哪繕?biāo)是解決“外界如何看待我們”這一類問(wèn)題。當(dāng)環(huán)境問(wèn)題成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)為了樹(shù)立良好的企業(yè)形象，在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)，并向公眾公布相關(guān)信息。內(nèi)部流程角度主要關(guān)注企業(yè)對(duì)生產(chǎn)流程的管理與控制，是企業(yè)改善環(huán)境績(jī)效的重點(diǎn)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度關(guān)注的是企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境管理的所持的態(tài)度和作為，即“我們?nèi)绾卫^續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”。根據(jù)上述分析選出評(píng)價(jià)指標(biāo)，如表2所示。
鋼鐵企業(yè)是資源和能源的消耗大戶，大量使用鐵礦、煤炭、水、電等資源，鋼鐵企業(yè)用能占全國(guó)總用能的10%。我國(guó)是一個(gè)資源匱乏的國(guó)家，煤炭、鐵礦石屬于不可再生能源，因此鋼鐵行業(yè)迫切需要提高資源的利用率及資源的循環(huán)利用。消耗了大量能源的同時(shí)，鋼鐵行業(yè)也排放出大量污染物。其中主要固體污染物包括剝巖、鋼鐵渣、爐渣、尾礦等；大氣污染物主要有硫化物、二氧化碳、氮氧化物和粉塵。本例根據(jù)前面設(shè)計(jì)的指標(biāo)，對(duì)河北鋼鐵集團(tuán)能源使用指標(biāo)及污染物指標(biāo)分別予以具體化，如表3所示。
關(guān)于定性指標(biāo)，可以請(qǐng)專家打分的方法來(lái)獲得其指標(biāo)值，得分可劃分為優(yōu)秀（100）、良好（80）、及格（60）、差（0）。本案例結(jié)果如表 4所示。
（2）單因素模糊評(píng)價(jià)。在本例中，評(píng)價(jià)的指標(biāo)因素為4個(gè)，分別記為a1，a2，a3，a4，這4個(gè)因素便構(gòu)成一個(gè)評(píng)價(jià)因素集合a={財(cái)務(wù)角度，客戶角度，內(nèi)部流程角度，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度}；再對(duì)a做劃分，得到第二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)集ai={ai1，ai2，…，ain}，i=1，2，3，4。a1={環(huán)境效益指標(biāo)a11}，a11={環(huán)保設(shè)施投資收益率a111，節(jié)能收益率a112，三廢綜合利用收益率a113}，同理，其他幾個(gè)因素的指標(biāo)也按上述方法確定。本案例中的評(píng)語(yǔ)集分為四級(jí)，即 V={v1，v2，v3，v4}={優(yōu)秀，良好，及格，差}。根據(jù)前面所收集到的各指標(biāo)的值，請(qǐng)多位相關(guān)專家就河北鋼鐵集團(tuán)的環(huán)境績(jī)效狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定各指標(biāo)所屬的等級(jí)。對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如表5所示。
（3） 模糊綜合評(píng)價(jià)。第一步，根據(jù)上表，可以得到該企業(yè)的財(cái)務(wù)角度的模糊關(guān)系矩陣：
A1=0.3 0.5 0.2 00.4 0.4 0.2 00.2 0.4 0.3 0.1
第二步，計(jì)算出每一個(gè)因素的模糊評(píng)價(jià)向量Bi，模糊綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算模型是Bi=WiAi。
B1=W1A1
=（0.3，0.4，0.3）A1
=（0.31，0.43，0.23，0.03）
根據(jù)同理，也可以得到客戶角度、內(nèi)部流程角度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度的評(píng)價(jià)矩陣及模糊評(píng)價(jià)向量。
B2=（0.27，0.56，0.14，0.03）
B3=（0.17，0.61，0.14，0.02）
B4=（0.21，0.57，0.18，0.06）
第三步，根據(jù)列出綜合模糊關(guān)系矩陣：
B=0.31 0.43 0.23 0.030.27 0.56 0.14 0.020.17 0.61 0.25 0.030.21 0.57 0.18 0.06
最后的綜合評(píng)價(jià)向量R為
R=W·B=（0.25，0.25，0.25，0.25）B=（0.24，0.54，0.20，0.04）
按照最大隸屬度原則，河北鋼鐵集團(tuán)的環(huán)境績(jī)效屬于“優(yōu)秀”這一等級(jí)。從一級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)看，該企業(yè)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度的表現(xiàn)均屬于“優(yōu)秀”這一等級(jí)。
該種方法可以在重污染上市公司中進(jìn)行應(yīng)用，提供簡(jiǎn)潔有力的相關(guān)信息，以有利于信息使用做出判斷。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立完整的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系是最終的選擇，它可以有效指導(dǎo)實(shí)際審計(jì)工作，使審計(jì)工作有章可循。環(huán)境績(jī)效審計(jì)必將成為監(jiān)督和管理政府和企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境社會(huì)責(zé)任的有力手段，成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；解析
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2016）08-0080-02
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的加快，公司企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。其中，開(kāi)展銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行具有重要作用。本文從三個(gè)方面對(duì)開(kāi)展銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要性進(jìn)行了分析，希望能為企業(yè)的良好運(yùn)行提供一些幫助。
一、更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的變化
目前，隨著國(guó)際一體化格局的形成，我國(guó)集團(tuán)公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都可能引發(fā)意外事件的發(fā)生。當(dāng)意外事件發(fā)生后，如果沒(méi)能及時(shí)處理，很可能會(huì)產(chǎn)生一系列的連鎖效應(yīng)，使集團(tuán)公司利益受損。在改革開(kāi)放的30年中，我國(guó)許多大的集團(tuán)公司都有過(guò)慘痛的教訓(xùn)。所以，集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，要建立切實(shí)可靠的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，從而在國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生變化時(shí)，能很好地適應(yīng)客觀環(huán)境，降低損失。在集團(tuán)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在防范集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。下面以石油集團(tuán)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為例進(jìn)行介紹[1]。近年來(lái)，隨著科技信息化的發(fā)展，石油集團(tuán)公司銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的信息化程度越來(lái)越高，通過(guò)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行銷(xiāo)售的技術(shù)也越來(lái)越成熟，尤其在油、卡、非、潤(rùn)一體化的經(jīng)營(yíng)理念提出后，石油企業(yè)的銷(xiāo)售方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在新的銷(xiāo)售模式下，由于業(yè)務(wù)信息化操作的失誤，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位以及應(yīng)收應(yīng)付賬款機(jī)制的轉(zhuǎn)變等，提升了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。另外，集團(tuán)公司銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部交易中易出現(xiàn)舞弊行為，但因其具有較高的隱蔽性，因此不易被內(nèi)控制度發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)際金融形式的變化也對(duì)我國(guó)石油集團(tuán)公司造成了一定的沖擊。面對(duì)內(nèi)外形式的變化，集團(tuán)企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)如能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)，可以很好地防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使集團(tuán)企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的變化。
二、有效推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)
隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作也要通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制做出有效轉(zhuǎn)變，從而更好地適應(yīng)發(fā)展需要。審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的時(shí)候，要重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要作用，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作完善整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系。銷(xiāo)售是企業(yè)生存發(fā)展的最重要環(huán)節(jié)，集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)要準(zhǔn)確定位審計(jì)工作，從“六個(gè)轉(zhuǎn)型”和“三個(gè)轉(zhuǎn)變”入手，切實(shí)開(kāi)展銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作，為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型提供保證。1.準(zhǔn)確定位銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作近期，我國(guó)政府再一次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作的重要性，要求各公司企業(yè)切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)公司的管理部門(mén)要積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，做好內(nèi)部審計(jì)的定位工作。集團(tuán)公司的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是企業(yè)和社會(huì)接觸的橋梁，因此，要嚴(yán)格要求銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要做好銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)的定位工作，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效提高內(nèi)部審計(jì)的可靠性，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供保證[2]。2.有效開(kāi)展“六個(gè)轉(zhuǎn)型”工作內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容為有兩種：績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，要重視事中審計(jì)和事后審計(jì)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，做好內(nèi)部審計(jì)工作。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面，主要可以從六個(gè)方面展開(kāi)工作。第一，牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)觀念，重視銷(xiāo)售過(guò)程；第二，審計(jì)職能要由監(jiān)督職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)型；第三，審計(jì)目標(biāo)要從錯(cuò)誤監(jiān)測(cè)向加強(qiáng)治理轉(zhuǎn)型；第四，審計(jì)內(nèi)容由收支檢查向業(yè)務(wù)控制轉(zhuǎn)型；第五，審計(jì)方式在保證事后控制質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)事中監(jiān)督審計(jì)作用；第六，審計(jì)手段由人為操作向信息化轉(zhuǎn)型。通過(guò)上述六個(gè)方面的轉(zhuǎn)型工作，將銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中傳統(tǒng)的收支審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的效益管理審計(jì)，完善企業(yè)整體內(nèi)控制度。3.積極推進(jìn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”工作為了更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新工作。第一，將銷(xiāo)售環(huán)節(jié)單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，如應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等的審計(jì)向整個(gè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變。從銷(xiāo)售環(huán)節(jié)整體出發(fā)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性控制。第二，在審計(jì)模式上，從分散的個(gè)別審計(jì)向企業(yè)內(nèi)審管理部門(mén)牽頭的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變。集中審計(jì)可以有效加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)和其他部門(mén)之間的聯(lián)系，優(yōu)化審計(jì)資源配置，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。第三，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的審計(jì)工作要從被動(dòng)式審計(jì)向主動(dòng)式審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過(guò)集團(tuán)企業(yè)賦予的權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)審部門(mén)要密切關(guān)注公司內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，預(yù)測(cè)國(guó)內(nèi)和國(guó)際可能發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的影響[3]。4.集團(tuán)公司還要從以下五個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。第一，加強(qiáng)管理應(yīng)收款項(xiàng)，分析應(yīng)收款項(xiàng)賬齡，定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證，明確賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)辦理、結(jié)算及清欠人員職責(zé)分工，減少發(fā)生壞賬的概率，降低虛掛往來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，開(kāi)展員工技能培訓(xùn)工作。通過(guò)系統(tǒng)化管理減少銷(xiāo)售過(guò)程出現(xiàn)的環(huán)節(jié)漏洞，通過(guò)科學(xué)的管理方法，對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定防控措施，從而進(jìn)一步開(kāi)展集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作。第三，監(jiān)控銷(xiāo)售全過(guò)程的，從發(fā)運(yùn)記錄、客戶驗(yàn)收單、發(fā)票等環(huán)節(jié)著手，使各環(huán)節(jié)分工明確、相互監(jiān)督，減少低估收入、賬外賬等隱瞞當(dāng)期收入的行為。第四，加強(qiáng)管理銷(xiāo)售價(jià)格，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上，客戶對(duì)價(jià)格的變化非常敏感，因此，產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整是企業(yè)重要的機(jī)密之一，對(duì)參與制定、討論價(jià)格政策或知情人員，要有明確的紀(jì)律約束，如有越權(quán)違規(guī)操作或有意泄露消息者，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任，減少因舞弊給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。第五，完善銷(xiāo)售評(píng)價(jià)制度，建立公平的審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)智能、確保審計(jì)工作能夠發(fā)揮作用。
三、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)具有重要的作用。1.從全局角度管理銷(xiāo)售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有傳遞性強(qiáng)、不對(duì)稱性等特點(diǎn)。集團(tuán)公司的規(guī)模較大，一旦發(fā)生了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)造成系列的連鎖反應(yīng)，因此，管理部門(mén)要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。優(yōu)秀的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以從全局出發(fā)，控制銷(xiāo)售全過(guò)程，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。2.加強(qiáng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制銷(xiāo)售計(jì)劃可分為長(zhǎng)期計(jì)劃和短期計(jì)劃。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)調(diào)節(jié)銷(xiāo)售計(jì)劃，可以加強(qiáng)企業(yè)管理部門(mén)和職能部門(mén)的溝通，從而加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。3.加強(qiáng)公司對(duì)審計(jì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的重視內(nèi)審工作的重要性越來(lái)越明顯，集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)審部門(mén)提出的建議越來(lái)越重視。內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后，制定出詳實(shí)的審計(jì)報(bào)告遞交給公司管理層。公司管理層對(duì)內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，評(píng)估銷(xiāo)售環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定出應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)的方法，有效化解銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)語(yǔ)集團(tuán)公司由于規(guī)模較大，職能部門(mén)較多，工作環(huán)節(jié)往往比較復(fù)雜。銷(xiāo)售部門(mén)作為集團(tuán)公司中非常重要的職能部門(mén)，對(duì)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，既可以幫助集團(tuán)公司更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也可以推動(dòng)公司內(nèi)部整體審計(jì)工作的展開(kāi)，使風(fēng)險(xiǎn)管理更好地發(fā)揮作用，保證集團(tuán)公司良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】路橋公司；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益；路徑思考
從公司審計(jì)的一般職能來(lái)看，其不僅監(jiān)督內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行考察和管控。可見(jiàn)，公司審計(jì)行為是基于整體視閾而實(shí)施的。長(zhǎng)期以來(lái)，業(yè)界普遍將審計(jì)與財(cái)務(wù)管理作為對(duì)立形態(tài)來(lái)看待，試圖通過(guò)公司審計(jì)的組織安排和制度設(shè)計(jì)來(lái)約束財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的失范行為。誠(chéng)然，這在審計(jì)形式上是客觀存在的事實(shí)，但從最終目的上應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)與公司經(jīng)濟(jì)效益提升間的契合關(guān)系。
以筆者所在的某路橋公司為例，該公司長(zhǎng)期從事基建項(xiàng)目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點(diǎn)。為此，如何實(shí)現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。正因如此，更需要借助公司審計(jì)的整體視閾優(yōu)點(diǎn)，形成與財(cái)務(wù)管理的共生機(jī)制來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。
1.對(duì)二者契合形態(tài)的認(rèn)識(shí)
經(jīng)濟(jì)效益是從價(jià)值層面所提出的概念，從而主要反映在公司的資金流通狀態(tài)上。根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時(shí)間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。其中，貨幣職能在于物資采購(gòu)且又依賴于公司的資金籌措計(jì)劃；生產(chǎn)職能則體現(xiàn)為資金長(zhǎng)期停留在基建建設(shè)階段，故無(wú)法形成商品而進(jìn)行市場(chǎng)交換；商品職能的關(guān)鍵在于資金回籠，且包含著一定數(shù)量的利潤(rùn)。
通過(guò)以上分析不難看出，二者契合態(tài)勢(shì)的形成可歸因于以下兩個(gè)方面的邏輯結(jié)構(gòu)：
1.1公司審計(jì)對(duì)資金循環(huán)的監(jiān)管
仍然根據(jù)資本循環(huán)公式來(lái)認(rèn)識(shí)這一監(jiān)管行為：路橋公司在開(kāi)展參股項(xiàng)目建設(shè)，以及實(shí)施其它基建項(xiàng)目時(shí)往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來(lái)說(shuō)，就是借助商業(yè)貸款來(lái)籌措建設(shè)資金。這是就存在這樣幾個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題：（1）籌措資金的數(shù)量和償還期限；（2）外源性資金與內(nèi)源性資金的比例等。盡管依托財(cái)務(wù)管理能在內(nèi)控環(huán)境下進(jìn)行測(cè)算，但若缺少審計(jì)環(huán)節(jié)的整體視閾，將無(wú)法充分統(tǒng)籌公司資金的調(diào)配活動(dòng)。當(dāng)然，針對(duì)資金在生產(chǎn)領(lǐng)域的效益性問(wèn)題，也需要依賴審計(jì)本身的職能定位。
1.2監(jiān)管職能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升
正如上文所指出的，經(jīng)濟(jì)效益是從價(jià)值層面來(lái)看待的。因此，所謂經(jīng)濟(jì)效益的提升則可理解為，“產(chǎn)出/投入”的價(jià)值最大化效應(yīng)。在可度量的條件下，必然顯現(xiàn)為“收益/預(yù)算資金”最大化效果。在“會(huì)計(jì)利潤(rùn)=總收益-總成本”的表達(dá)式中可得，隨著公司審計(jì)職能的開(kāi)展使得在資金籌措成本控制，以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金使用效益的提升，其共同決定了總成本控制得到了較好的實(shí)現(xiàn)。即使對(duì)于路橋公司的日常經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)域，通過(guò)審計(jì)職能對(duì)原始憑證的稽核也自然控制了運(yùn)營(yíng)成本的形成。
由此可見(jiàn)，公司審計(jì)―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑，便構(gòu)成了二者契合的關(guān)系。
2.認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的審計(jì)功能定位
在認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下不難發(fā)現(xiàn)，簡(jiǎn)化二者契合關(guān)系的邏輯結(jié)構(gòu)，實(shí)則在于建立公司審計(jì)與財(cái)務(wù)管理間的融合態(tài)勢(shì)。之所以強(qiáng)調(diào)“融合”意味著，應(yīng)改變傳統(tǒng)對(duì)二者對(duì)立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到審計(jì)為財(cái)務(wù)管理提供第三方信息支持的方面上來(lái)。正是基于這一思路，以下則繼續(xù)討論審計(jì)的功能定位問(wèn)題。
2.1審計(jì)的監(jiān)管功能
審計(jì)監(jiān)管功能的提出，主要鑒于它在傳統(tǒng)視角下的職能定位。那么它的監(jiān)管功能主要體現(xiàn)在哪些方面呢。筆者認(rèn)為，其主要體現(xiàn)在資金預(yù)算、資金使用和資金回籠上。實(shí)踐表明，路橋公司的建設(shè)項(xiàng)目存在著周期長(zhǎng)、規(guī)模大的特點(diǎn)，就使得資金在生產(chǎn)（建設(shè)）領(lǐng)域的使用監(jiān)管成為了重點(diǎn)。另外，近年來(lái)所反映的某些收費(fèi)站行為失范問(wèn)題，也將資金回籠納入到了審計(jì)監(jiān)管的功能范疇?？梢?jiàn)，這里的功能主要延續(xù)了公司審計(jì)的傳統(tǒng)職能定位。
2.2審計(jì)的輔助功能
在遵循傳統(tǒng)職能定位的基礎(chǔ)上，公司審計(jì)還應(yīng)創(chuàng)新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為，對(duì)財(cái)務(wù)管理的流程優(yōu)化提供技術(shù)和信息支持。這實(shí)則就改變了審計(jì)與財(cái)務(wù)管理間的對(duì)立形態(tài)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘环N融合態(tài)勢(shì)。具體就輔助對(duì)象來(lái)看，主要應(yīng)圍繞著公司資金風(fēng)險(xiǎn)管控和資金優(yōu)化配置來(lái)進(jìn)行。畢竟，審計(jì)作為從公司整體經(jīng)營(yíng)著手的監(jiān)管行為，自然能獲得更多關(guān)于公司發(fā)展中的負(fù)面信息。而這又成為了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的切入點(diǎn)。
3.功能定位下的路徑構(gòu)建
在功能定位下的路徑構(gòu)建，可圍繞著審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來(lái)展開(kāi)。
3.1審計(jì)監(jiān)管功能下的路徑構(gòu)建
（1）監(jiān)管資金預(yù)算方面。公司需要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算，此時(shí)就成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。在監(jiān)管功能上所提到的融合，在這里便通過(guò)審核公司資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細(xì)表等方面體現(xiàn)出來(lái)。審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)管理人員，合理展開(kāi)對(duì)資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與劃撥。
（2）監(jiān)管資金使用方面。成本控制仍然是財(cái)務(wù)管理的價(jià)值取向，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)則需要通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)達(dá)成。無(wú)論是人工成本和物資采購(gòu)成本，都以資金支付的形式而發(fā)生。為此，審計(jì)人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對(duì)表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性，展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)。這種約束機(jī)制，本身就推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理績(jī)效的提升。
（3）監(jiān)管資金回籠方面。審計(jì)環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管公司的資金回籠狀況，并及時(shí)給予管理層預(yù)警。
3.2審計(jì)輔助功能下的路徑構(gòu)建
（1）輔助公司資金風(fēng)險(xiǎn)管控方面。從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G―W―G`可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)公司的資金需求提出了更高的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，審計(jì)將為此提供安全屏障。
（2）輔助資金優(yōu)化配置方面。公司的資金在時(shí)間、空間維度上的存在要求。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷(xiāo)售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，公司則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。
綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對(duì)文章主題的討論。誠(chéng)然，關(guān)于本文主題的討論仍存在其它思路，但筆者仍在獨(dú)特的視角下進(jìn)行了有益探索。
4.結(jié)論
根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時(shí)間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。因此，應(yīng)建立公司審計(jì)―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來(lái)開(kāi)展。最后強(qiáng)調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對(duì)審計(jì)與財(cái)務(wù)管理二者對(duì)立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢(shì)上來(lái)。最后，本文權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。
【參考文獻(xiàn)】
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摘 要：本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率。回歸結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用。本文的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)收費(fèi)；有效性
為進(jìn)一步規(guī)范上市公司的公司治理，證監(jiān)會(huì)和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年初聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，明確指出上市公司可以根據(jù)自身情況在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)所履行的職責(zé)，主要包括提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審查后的，審計(jì)委員會(huì)要對(duì)這些財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性負(fù)一定的責(zé)任，外部審計(jì)在一定程度上可以信賴審計(jì)委員會(huì)的審查。截至2004年，我國(guó)已有633家上市公司成立了審計(jì)委員會(huì)（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有沒(méi)有起到應(yīng)有的作用？外部審計(jì)能否信賴上市公司的審計(jì)委員會(huì)？審計(jì)委員會(huì)的存在能否顯著減少外部審計(jì)的工作量與審計(jì)成本？這些都是很值得研究的問(wèn)題。本文將從外部審計(jì)收費(fèi)這一間接角度考察上市公司審計(jì)委員會(huì)的有效性。
一、文獻(xiàn)回顧
學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)委員會(huì)有效性的研究可分為兩大類：一類從審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會(huì)的治理效率；另一類將審計(jì)委員會(huì)視為一個(gè)整體，分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場(chǎng)反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會(huì)的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會(huì)是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。
對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險(xiǎn)的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會(huì)往往說(shuō)服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；Eicheneher and Shields, 1985；Abbot and Parker，2000）；審計(jì)委員會(huì)往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（Simunic and Stein，1996）。
另一種可能是，審計(jì)委員會(huì)有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，et al.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)爭(zhēng)端時(shí)，審計(jì)委員會(huì)更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein (2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低時(shí)，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說(shuō)明，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。
還有可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會(huì)相互抵消，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O' Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會(huì)公司治理的無(wú)效性。Menon 和 Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會(huì)并不意味著董事會(huì)實(shí)際上依賴審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers 和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會(huì)有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會(huì)是無(wú)效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴審計(jì)委員會(huì)的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。
國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性問(wèn)題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計(jì)委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素后，無(wú)論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)師變更時(shí)審計(jì)收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說(shuō)明從外部審計(jì)師的角度看，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。陳漢文等（2004）對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)所進(jìn)行的案例研究也表明，審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的作用。
我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性及其治理效果的研究，對(duì)于我們正確了解中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會(huì)制度，提高公司治理績(jī)效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問(wèn)題有三個(gè)：相對(duì)于沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年是否對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計(jì)委員會(huì)設(shè)立前后，上市公司的審計(jì)費(fèi)用是否減少？審計(jì)委員會(huì)是否有顯著的治理效率？
二、研究設(shè)計(jì)
本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的前后，外部審計(jì)收費(fèi)的變化情況?；谏鲜龇治?，如果上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，審計(jì)收費(fèi)顯著下降或顯著低于同行業(yè)平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)的確存在一定的治理效率，至少在公司的內(nèi)部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計(jì)師變更的角度考察審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的方法不同，本文選取那些新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本進(jìn)行研究。
（一）樣本
本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計(jì)信息披露不完全的上市公司，共獲得169個(gè)樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的配對(duì)樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來(lái)自于Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。
（二） 變量設(shè)計(jì)與回歸模型
對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)收費(fèi)決定因素的問(wèn)題，劉斌等（2003）的實(shí)證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對(duì)影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)因素的實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司審計(jì)收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個(gè)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見(jiàn)類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公司規(guī)模、是否由國(guó)際4大所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對(duì)審計(jì)費(fèi)用的總體情況及影響審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國(guó)內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計(jì)定價(jià)模型，本文將審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況納入了審計(jì)收費(fèi)模型（1）：
Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε
模型(1)中各變量的含義為：
Fee：審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；
Asset：公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；
Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；
Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；
Liquidity：流動(dòng)資金與總資產(chǎn)之比；
Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，取值為1，否則為0；
Opinion：虛擬變量，公司年報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見(jiàn)時(shí)，取值為1，否則為0；
Big4：虛擬變量，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)際四大事務(wù)所時(shí)，取值為1，否則為0。
為考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：
Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε
模型(2)中各變量的含義為：
Fee：虛擬變量，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長(zhǎng)、通貨膨脹等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；
Asset：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)值之差；
Lev：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；
Stock：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；
Liquid：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動(dòng)資金與總資產(chǎn)比率之差；
Opinion：虛擬變量，如果審計(jì)意見(jiàn)從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見(jiàn)變?yōu)榉乔鍧嵰庖?jiàn)，取值為1，否則為0；
Comm：虛擬變量，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，取值為1，否則為0；
Firm：虛擬變量，公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，取值為1，否則為0。
（三）描述性統(tǒng)計(jì)
模型(1)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1和表2所示。
描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司平均審計(jì)費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司13.07226的審計(jì)費(fèi)用水平（注：對(duì)兩個(gè)樣本組的平均審計(jì)費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，后者大于前者的T統(tǒng)計(jì)值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計(jì)值為2.7824。）?？紤]到兩個(gè)樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無(wú)重大差異，上述結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司的外部審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個(gè)樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動(dòng)資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。
模型（2）變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表3和表4。
從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對(duì)應(yīng)的未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個(gè)樣本組審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化差異明顯，顯示審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計(jì)費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營(yíng)，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷增長(zhǎng)的，再加上審計(jì)服務(wù)價(jià)格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計(jì)費(fèi)用有一定程度的增長(zhǎng)是合理的，其他變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立是否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化，還需要通過(guò)回歸模型進(jìn)行驗(yàn)證。
（四） 回歸結(jié)果
模型⑴是對(duì)審計(jì)費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來(lái)看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動(dòng)資金水平的影響并不顯著，表明在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，公司的規(guī)模大小是審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵定價(jià)因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計(jì)委員會(huì)變量（Committee）與審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計(jì)值的絕對(duì)值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號(hào)為負(fù)，說(shuō)明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，支付的審計(jì)服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上顯著小于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，這與描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢啵獠繉徲?jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計(jì)委員會(huì)還不能成為審計(jì)收費(fèi)的重要定價(jià)因素。此外，審計(jì)意見(jiàn)（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否是國(guó)際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)際“四大”所的審計(jì)收費(fèi)要顯著高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
模型⑵是從動(dòng)態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用的變化，考察公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是否會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來(lái)看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計(jì)費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會(huì)帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用的增加，減少審計(jì)費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資金比率和審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)因素的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用降低的影響很小。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司顯著地增加了審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說(shuō)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計(jì)收費(fèi)（盡管降低的程度非常?。?。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說(shuō)明，在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，審計(jì)費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的行為確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在很小的程度上降低了審計(jì)收費(fèi)。如果假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計(jì)程序，那么可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)在改善公司內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。
三、結(jié)論
本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計(jì)費(fèi)用的因素，本文建立了審計(jì)費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年支付的審計(jì)費(fèi)用少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對(duì)樣本組支付的審計(jì)費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對(duì)外部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，一般情況下外部審計(jì)很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說(shuō)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。研究結(jié)果證實(shí)了審計(jì)委員會(huì)在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用，但從變量系數(shù)來(lái)看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計(jì)委員會(huì)設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮需要一定的時(shí)間，其長(zhǎng)期作用可能更顯著。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)；盈余管理
一、問(wèn)題的提出
審計(jì)委員會(huì)在公司治理中負(fù)擔(dān)起參與公司決策并履行監(jiān)督職責(zé)的重要任務(wù)，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2002年引入審計(jì)委員會(huì)制度，中國(guó)A股中自愿設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司逐年增長(zhǎng)。核心問(wèn)題是：在中國(guó)現(xiàn)有制度背景下，審計(jì)委員會(huì)是否能真正發(fā)揮作用？本文旨在分析上述問(wèn)題，并給出經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
二、理論綜述
學(xué)術(shù)界圍繞審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行了廣泛的理論研究與實(shí)證分析，主要集中在審計(jì)委員會(huì)有效性方面：楊忠蓮、徐政旦( 2004 )的研究表明：我國(guó)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的動(dòng)機(jī)，審計(jì)委員會(huì)是在董事會(huì)和外部獨(dú)立董事的影響下成立的，不排除上市公司成立審計(jì)委員會(huì)具有安撫媒體和裝飾門(mén)面的嫌疑；謝永珍（2006）的研究結(jié)論也認(rèn)為，目前我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是外部制度約束的結(jié)果；吳清華，王平心（2006）通過(guò)對(duì)2003年深滬市1192家上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)獨(dú)立董事和專司監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的審計(jì)委員會(huì)，能夠幫助我國(guó)上市公司很好地降低盈余管理動(dòng)機(jī)和程度。
本文嘗試通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出絕對(duì)值入手，考察上司公司審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。
三、模型設(shè)定
（一）模型假設(shè)
本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)有可掌握的資料和數(shù)據(jù)對(duì)公司績(jī)效與資本結(jié)構(gòu)相關(guān)關(guān)系進(jìn)行研究分析。并提出以下假設(shè)：
H：在被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司中，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司的審計(jì)質(zhì)量比未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司的審計(jì)質(zhì)量更好。
（二）樣本選取
樣本取2003至2004年A 股上市公司數(shù)據(jù)。本文使用的數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括兩種類型: 一是手工數(shù)據(jù)庫(kù), 根據(jù)上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告整理和建立； 二是通用數(shù)據(jù)庫(kù), 來(lái)自CSMAR中國(guó)股票市場(chǎng)研究數(shù)據(jù)庫(kù)。
（三）變量選擇與內(nèi)涵定義
1.被解釋變量：公司盈余管理值（AD）
本文將營(yíng)業(yè)外收支作為公司盈余管理的指標(biāo)
2.解釋變量：
設(shè)立審計(jì)委員會(huì)情況（Audcom）
3.控制變量：
(1)公司規(guī)模（InA）：用總資產(chǎn)度量公司規(guī)模
(2)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量（CFO）
(3)總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）
(4)審計(jì)單位（Bigfour）：負(fù)責(zé)公司年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所是否為國(guó)際四大所之一
(5)公司是否面臨的退市風(fēng)險(xiǎn)（ST）
(6)年度（year）：若樣本取自2003年度，則取值為0
（四）模型建立
權(quán)衡各種方法的利弊、借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合本研究的數(shù)據(jù)特征，本文選擇回歸分析方法，根據(jù)上文所提假設(shè)，建立如下模型：
四、實(shí)證分析
（一）簡(jiǎn)單描述性統(tǒng)計(jì)
2003年設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的DA平均值為-7352547.51，而未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值為-7346227.73，差異并不大。但2004年未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值為-8696998.95，明顯高于設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值-8713591.60。支持假設(shè)。
（二）多變量分析
由相關(guān)系數(shù)矩陣，各自變量之間的相關(guān)系數(shù)較小，沒(méi)有強(qiáng)多重共線性，故可分別作為單獨(dú)的影響變量對(duì)因變量進(jìn)行回歸。
由多元回歸結(jié)果，可決系數(shù)=0.032168。DW=2.052583，處于2附近，不存在自相關(guān)問(wèn)題。F統(tǒng)計(jì)量也大于給定5%的置信水平下的臨界值，說(shuō)明模型中的線性關(guān)系是顯著的。
所以，本研究模型估計(jì)的最終結(jié)果為：
DA=950500221.4+12293275Audcom-45010495InA-24646653CFO +109123255.3ROA-35328867bigfour-32536883ST+1293333year
設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的情況Audcom的t統(tǒng)計(jì)量為正值，且其絕對(duì)值小于給定10%置信水平下的臨界值，無(wú)法通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與公司盈余管理之間無(wú)顯著的線性關(guān)系。符號(hào)與預(yù)期也不相符合。這一結(jié)果不支持H。
公司規(guī)模InA的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，且其絕對(duì)值大于給定1%置信水平下的臨界值，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。表明公司規(guī)模與公司盈余管理水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量CFO的統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，其絕對(duì)值小于給定10%置信水平下的臨界值，無(wú)法通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。
負(fù)責(zé)上司公司審計(jì)的事務(wù)所是否為國(guó)際四大所bigfour的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，且絕對(duì)值大于給定10%置信水平下的臨界值，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。表明雇用國(guó)際四大所之一的上市公司，其盈余管理的水平和動(dòng)機(jī)相比而言更小。
公司是否面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，無(wú)法通過(guò)給定10%置信水平的顯著性檢驗(yàn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
結(jié)合本文的理論分析與實(shí)證結(jié)果，可以得到如下結(jié)論：
與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司并不能系統(tǒng)性地減少盈余管理。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立若能達(dá)到預(yù)期效用，將有助于提高審計(jì)師的獨(dú)立性，制約上市公司進(jìn)行盈余操縱。本文的研究不支持這一假設(shè)，從某種程度上可說(shuō)明我國(guó)審計(jì)委員的設(shè)立并未能有助于遏制上市公司進(jìn)行盈余操作。審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際運(yùn)作嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮，究其原因在于未能從制度層面上保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。此外，規(guī)模較大的公司盈余管理水平較小，較大可能是資質(zhì)較好的上市公司更愿意主動(dòng)遵從監(jiān)管部門(mén)的要求以實(shí)現(xiàn)信號(hào)傳遞的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊忠蓮,徐政旦.我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2004,(1).
[2]陳信元,夏立軍.審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量:來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2006,(1).
一、“五個(gè)創(chuàng)新”夯實(shí)內(nèi)審轉(zhuǎn)型新平臺(tái)
結(jié)合公司轉(zhuǎn)型升級(jí)、變革創(chuàng)新后所面臨的新形勢(shì)、新要求，公司內(nèi)審在省政府、省審計(jì)廳對(duì)內(nèi)審工作要求指引下，積極謀求內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)“五個(gè)創(chuàng)新”基礎(chǔ)建設(shè)，夯實(shí)了內(nèi)部審計(jì)工作新平臺(tái)。
1.積極推行內(nèi)審程序“三公開(kāi)”，提升內(nèi)審權(quán)威性和公正性
按照政府部門(mén)“依法行政、政務(wù)公開(kāi)”要求積極穩(wěn)步持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)“三公開(kāi)”程序的執(zhí)行，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目“進(jìn)點(diǎn)公開(kāi)、過(guò)程公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)”實(shí)施，確保審計(jì)項(xiàng)目獨(dú)立完整地開(kāi)展，強(qiáng)化了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和客觀公正性。
2.強(qiáng)化管理制度和風(fēng)控流程梳理，完善重要環(huán)節(jié)風(fēng)控機(jī)制
面對(duì)新階段、新體制、新機(jī)制，為推進(jìn)公司戰(zhàn)略有效落地，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)了管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制流程梳理，一是按照“廢、改、立”程序推動(dòng)公司職能部門(mén)對(duì)不合時(shí)宜的制度及時(shí)進(jìn)行廢止、修訂；二是從規(guī)范體制、機(jī)制、制度等方面著于，推動(dòng)被審單位建立健全內(nèi)控制度；三是開(kāi)展效能監(jiān)察項(xiàng)目，堵塞被審單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和大型項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。
3.探索內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化
在審計(jì)工作方式上探索了內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，一是組建以審計(jì)骨干人員為首、相關(guān)專業(yè)人員參與的審計(jì)小組，有效地凋動(dòng)和利用各方力量來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理加強(qiáng)了過(guò)程控制，切實(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量和工作效率。
4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)內(nèi)審持續(xù)轉(zhuǎn)型
為確保公司良性運(yùn)行和健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)緊跟公司戰(zhàn)略明確定位，強(qiáng)化內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變，突出了內(nèi)審：一是要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，二是要從財(cái)務(wù)稽核向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，三是要從監(jiān)督控制向評(píng)價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變.四是要從事后監(jiān)督向事前控制、事中參與轉(zhuǎn)變，通過(guò)這幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)。
5.明確內(nèi)部審計(jì)工作重心，充分發(fā)揮內(nèi)審“治未病”功能
以服務(wù)科學(xué)發(fā)展的理念對(duì)接公司新形勢(shì)下新的工作要求，圍繞公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也從傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果考核審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴巴怀鲂б鏋橄?、?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)”的價(jià)值管理審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、熱點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，著重關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理程序的合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性、重大建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤控制等。
二、“五位一體”構(gòu)建大監(jiān)督格局
作為省屬國(guó)有企業(yè)中第一家向所有下屬企業(yè)下派專職監(jiān)事的集團(tuán)公司，巨化白2012年9月成立了五個(gè)下派監(jiān)事組以來(lái)，建立了紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、法務(wù)、下派監(jiān)事“五位一體”的大監(jiān)督格局，公司紀(jì)委、監(jiān)察審計(jì)法務(wù)部和下派監(jiān)事組合署辦公，開(kāi)啟了新型內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的探索實(shí)踐。公司內(nèi)部審計(jì)利用大監(jiān)督平臺(tái)，構(gòu)建了監(jiān)督檢查計(jì)劃互相協(xié)凋、監(jiān)督檢查項(xiàng)目互相協(xié)助、監(jiān)督檢查信息互相通報(bào)、監(jiān)督檢查成果共同分享和監(jiān)督檢查問(wèn)題協(xié)同促改的大監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)上下聯(lián)動(dòng)、條塊結(jié)合和內(nèi)外協(xié)同，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)大監(jiān)督體系凝聚力和戰(zhàn)斗力的提升，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)斗堡壘作用。
1.基于內(nèi)審職能組織實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目
公司內(nèi)部審計(jì)立足工審計(jì)職責(zé)，組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部控制管理審計(jì)項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤管理審計(jì)項(xiàng)目及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)凋查等，鑒定了經(jīng)營(yíng)者履職情況，促進(jìn)單位內(nèi)部管理水的平提升，強(qiáng)化了項(xiàng)目建設(shè)陽(yáng)光化管理。
2.充分發(fā)揮紀(jì)委審計(jì)“排頭兵”的作用
公司內(nèi)部審計(jì)除實(shí)施好年度計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目外，充分發(fā)揮審計(jì)“排頭兵”的作用，與紀(jì)檢條線工作緊密結(jié)合，相互促進(jìn)，一是配合紀(jì)檢檢查計(jì)劃做好項(xiàng)目凋研審查，二是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)提交紀(jì)委，南紀(jì)委負(fù)責(zé)督辦整改。
3.圍繞公司重點(diǎn)項(xiàng)目，融合監(jiān)察做好工：程效能監(jiān)察工作
針對(duì)公司關(guān)注的重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目，與監(jiān)察合作開(kāi)展工程效能監(jiān)察工作，并在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)運(yùn)用專業(yè)審計(jì)分析方法，按有序的審計(jì)流程進(jìn)行審查，逐步促進(jìn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目形成了流程完善、操作規(guī)范的管理體系。
4.與法務(wù)建立協(xié)同工作機(jī)制，互動(dòng)支撐開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)
公司內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，專門(mén)抽調(diào)法務(wù)人員補(bǔ)充到審計(jì)項(xiàng)目組，充分運(yùn)用了法務(wù)人員的專業(yè)能力，協(xié)助公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，提升了審計(jì)項(xiàng)目組的法務(wù)審計(jì)能力。
5.審計(jì)結(jié)果通報(bào)下派監(jiān)事，形成齊抓共改督辦機(jī)制
除了在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，吸收公司下派監(jiān)事參與審計(jì)，并利用下派監(jiān)事常駐被審單位過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的苗頭性問(wèn)題成果外。另外，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，建立與下派監(jiān)事信息互通共享機(jī)制，合力督促，提升問(wèn)題整改力度。
三、“五個(gè)抓手”開(kāi)展內(nèi)審重點(diǎn)工作
公司內(nèi)審以“五個(gè)抓手”精準(zhǔn)定位，提出了內(nèi)審工作必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，注重企業(yè)治理，突出效益為先，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)才能在推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮積極作用。
1.以集團(tuán)戰(zhàn)略為抓于開(kāi)展管理審計(jì)項(xiàng)目
為配合公司“轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展”戰(zhàn)略目標(biāo)順利推進(jìn)，針對(duì)公司關(guān)注的低效資產(chǎn)，從資源占用及有效回報(bào)角度出發(fā)，由監(jiān)審部牽頭，組織相關(guān)部門(mén)在集團(tuán)內(nèi)部有日的、有針對(duì)性地開(kāi)展困難企業(yè)審計(jì)診斷和管理調(diào)研，共同查找虧損企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理等方面的不足和差距，并提出了改進(jìn)要求和下一步發(fā)展定位的建議。
2.以風(fēng)險(xiǎn)控制為抓于實(shí)施風(fēng)控專項(xiàng)審計(jì)
一是抓好管理流程審計(jì)，重點(diǎn)檢查各單位關(guān)鍵管理流程健全性和規(guī)范性，最大限度防范控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；二是關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)投資決策審計(jì)，不僅要檢查各項(xiàng)重大項(xiàng)目決策審批程序是否到位，更注重總結(jié)和推廣最佳實(shí)踐，使公司投資管理豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成為共享的無(wú)形資產(chǎn)。
3.以公司重點(diǎn)工作為抓于開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)
針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題及職工關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題積極有針對(duì)性地開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，站在集團(tuán)層面更高層次對(duì)公司整體運(yùn)行決策和龐大的分子公司細(xì)枝末節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行了整體化、系統(tǒng)化地審核，實(shí)時(shí)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)體檢治病、無(wú)病健身的職能，發(fā)揮了健康體檢在預(yù)防保健中的重要作用。
4.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職為抓于開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一是根據(jù)浙江省《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》“離任必審”的精神要求，對(duì)公司內(nèi)部企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅核實(shí)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，更注重企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理、投資行為等各個(gè)方面，對(duì)部分涉及經(jīng)濟(jì)損失、違規(guī)操作等追責(zé)事項(xiàng)進(jìn)行反復(fù)、認(rèn)真地調(diào)查核實(shí)，并分析原因，提出改進(jìn)建議；二是開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目，與經(jīng)營(yíng)者面對(duì)面交流，直接將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)反饋給任期經(jīng)營(yíng)者，幫助在職經(jīng)營(yíng)者提升經(jīng)營(yíng)管理水平。
5.以服務(wù)協(xié)助為抓于開(kāi)展計(jì)劃外審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查
內(nèi)部審計(jì)注重自身轉(zhuǎn)型升級(jí)，在職能上更重視從審查、監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)等方面拓展，堅(jiān)持“監(jiān)督是手段、服務(wù)是宗旨”的理念積極開(kāi)展工作，對(duì)年度計(jì)劃外項(xiàng)目，建立了內(nèi)部審計(jì)例外項(xiàng)目綠色審計(jì)通道，對(duì)內(nèi)部職能部門(mén)和分子公司委托的特殊項(xiàng)目，在辦理例外審計(jì)項(xiàng)目審批程序后予以專事專辦，及時(shí)跟進(jìn)協(xié)助予以配合，提高了審計(jì)服務(wù)基層的效果。
四、“五個(gè)步驟”綜合利用審計(jì)成果
公司內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)“五個(gè)步驟”理順并強(qiáng)化了審計(jì)成果的綜合利用機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理，有效破解審計(jì)質(zhì)量“最后一公里”問(wèn)題。
1.及時(shí)傳遞，建立定期報(bào)告機(jī)制
對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)、管理流程薄弱環(huán)節(jié)、基層亟需解決的問(wèn)題與困難等進(jìn)行及時(shí)系統(tǒng)上報(bào)，便工公司及時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行研究決策，暢通了綜合利用審計(jì)成果的渠道。
2.懲防整治，建立問(wèn)責(zé)問(wèn)效機(jī)制
將審計(jì)成果運(yùn)用與經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核掛鉤機(jī)制，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題較多、性質(zhì)較為嚴(yán)重的領(lǐng)導(dǎo)干部，區(qū)分情況進(jìn)行誡勉談話，促進(jìn)了內(nèi)審權(quán)威性的提升，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改力度。
3.動(dòng)態(tài)跟蹤，建立檢查督辦機(jī)制
對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大項(xiàng)目、主要問(wèn)題特事特辦，一是下發(fā)審計(jì)整改通知書(shū)；二是成立督辦工作組進(jìn)駐被審計(jì)單位；三是與下派監(jiān)事聯(lián)動(dòng)，將審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)到被審單位下派監(jiān)事組，該系列整改方式為挽回公司效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)控管理打下了基礎(chǔ)。
4.重視整改，建立整改匯報(bào)機(jī)制
要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)反映問(wèn)題必須限期整改，并將整改結(jié)果書(shū)面匯報(bào)監(jiān)審部，詳細(xì)說(shuō)明整改情況，同時(shí)對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)回訪，實(shí)地查驗(yàn)整改效果。
5.提升層次，暢通成果運(yùn)用機(jī)制
認(rèn)真抓好審計(jì)成果應(yīng)用與轉(zhuǎn)化工作，按照閉環(huán)管理原則，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部單位的共性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)認(rèn)真梳理，督促職能部門(mén)出臺(tái)相關(guān)管理制度，并在集團(tuán)層面督促各單位進(jìn)行系統(tǒng)化地整改，對(duì)個(gè)性問(wèn)題，及時(shí)督促被審單位進(jìn)行整改。
五、“五個(gè)加強(qiáng)”實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理地位提升
1.加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境優(yōu)化，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)
首先，公司領(lǐng)導(dǎo)重視并大力支持審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，擁有審計(jì)事項(xiàng)決策權(quán)；其次，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，審計(jì)部門(mén)由原先在財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)室調(diào)整為設(shè)立監(jiān)察審計(jì)法務(wù)部，與公司紀(jì)委合署辦公；再次，公司在審計(jì)人員配備、設(shè)備添置、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等方面全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，為審計(jì)工作營(yíng)造了良好的工作環(huán)境。
2.加強(qiáng)審計(jì)方法創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量
公司內(nèi)審首創(chuàng)“中醫(yī)診療六步”法、“物理共振”法、“螺旋式提升”法，通過(guò)“中醫(yī)診療六步”法運(yùn)用工項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，提升了項(xiàng)目質(zhì)量；通過(guò)“物理共振”法運(yùn)用，達(dá)到內(nèi)審與被審單位目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，提高了被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)知，促使被審單位由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)要求審計(jì)；通過(guò)“螺旋式提升”法運(yùn)用，最大限度地發(fā)揮了審計(jì)成效，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果閉環(huán)管理。
3.加強(qiáng)審計(jì)流程改進(jìn)，做實(shí)審計(jì)工作
公司內(nèi)審理順審計(jì)步驟，重新修訂審計(jì)室職責(zé)、審計(jì)人員職責(zé)及崗位說(shuō)明書(shū)，以業(yè)務(wù)流程圖同化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序，在此基礎(chǔ)上對(duì)各細(xì)節(jié)進(jìn)行推敲，更加注重審計(jì)底稿的規(guī)范性、重要環(huán)節(jié)審計(jì)程序的執(zhí)行，使得審計(jì)工作規(guī)范性進(jìn)一步提高。
4.加強(qiáng)審計(jì)理念升級(jí)，提升審計(jì)層次
通過(guò)實(shí)踐鍛煉，公司審計(jì)的三種能力顯著提高：一是宏觀思維一審計(jì)工作方向和趨勢(shì)，二是戰(zhàn)略意識(shí)一戰(zhàn)略決定高度，審計(jì)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，三是溝通協(xié)調(diào)一溝通被審計(jì)對(duì)象、促使審計(jì)成果被使用者理解，提升了審計(jì)價(jià)值。
