時(shí)間：2023-12-23 08:12:22
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇個(gè)人所得稅避稅方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。
利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。
居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例
應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元
應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元
1465－825＝640元
后者比前者節(jié)稅640元。
利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例
個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分"次"，變得十分重要。
對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元
如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元
全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元
14400－9600＝4800元
這樣，該人按月納稅可避稅4800元。
利用扣除境外所得的避稅籌劃案例
稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。
全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元
抵減限額＝900＋4800＝5700元
根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。
利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。
實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。
利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例
不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過(guò)舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過(guò)調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。
1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。
2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。
3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。
4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒(méi)有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。
根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元
調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元
第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。
1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元
第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬(wàn)元
這次個(gè)人所得稅的征收調(diào)整，將讓你實(shí)際發(fā)到手的工資有一定的變化。尤其對(duì)白領(lǐng)和高收入者來(lái)說(shuō)，如果具有良好的合法避稅意識(shí)，通過(guò)制定好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，確實(shí)可以得到不少實(shí)惠。
誠(chéng)然，依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但在履行義務(wù)的同時(shí)，我們不妨通過(guò)稅務(wù)籌劃合理合法地有效避稅。
怎樣才能合法避稅呢？一些理財(cái)專業(yè)人士總結(jié)了兩種有效的避稅方法――投資避稅和收入避稅。
巧選投資品種
合理合法避稅可以充分利用國(guó)內(nèi)針對(duì)個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)操作。
“實(shí)際上，目前很多投資者已經(jīng)開始運(yùn)用各種投資方式避稅，主要的手段有基金、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種?！碧饺藟坫y行保險(xiǎn)部培訓(xùn)專家陸炯介紹。
這其中最為投資者所熟悉的就是基金。由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳了20％的個(gè)人所得稅，所以基金向個(gè)人投資者分配紅利的時(shí)候不再扣繳個(gè)人所得稅。而股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的?！皩?duì)于那些收入較高、資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅是最佳的途徑?！标懢紡?qiáng)調(diào)。
除此之外，家有“讀書郎”的高收入家庭，利用教育儲(chǔ)蓄合理避稅也是一種不錯(cuò)的選擇。相對(duì)普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國(guó)家為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高出5％。但教育儲(chǔ)蓄并非是人人都可以辦理的，其對(duì)象僅僅針對(duì)小學(xué)四年級(jí)以上（含）的在校學(xué)生。
隨著中國(guó)進(jìn)入加息通道，本外幣理財(cái)產(chǎn)品的投資收益開始水漲船高，其避稅功能也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。由于監(jiān)管部門還未出臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅的政策，因此這類理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也是可以避稅的。
因?yàn)閲?guó)內(nèi)的稅法規(guī)定“保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅”，所以在這些常見(jiàn)的投資理財(cái)產(chǎn)品之外，投資者還可以通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行合理避稅。目前市場(chǎng)上的分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)耐瑫r(shí)，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，購(gòu)買保險(xiǎn)也是一個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，在獲得所需保障的同時(shí)還可合理避稅。
合理安排收入
除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。
國(guó)內(nèi)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。由于國(guó)家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，降低自己的稅費(fèi)支出。
交通銀行白金理財(cái)師田暉認(rèn)為，“只要掌握好國(guó)家對(duì)不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，就可以巧妙地節(jié)稅?！?/p>
從3月1日開始，在工資收入所得扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于500～2000元的部分征收的稅率是10％，2000元以上部分征收的稅率是15％。
舉例說(shuō)明，宋先生是北京某IT公司研發(fā)部的總經(jīng)理，年薪近35萬(wàn)元，但2007年僅個(gè)人所得稅就繳納了近8萬(wàn)元。田暉為宋先生給出了節(jié)稅的建議。
“按照國(guó)家的稅法，宋先生年薪近35萬(wàn)元，其適用的最高稅率高達(dá)45％，如果年薪年底一次性領(lǐng)取，宋先生一年就要交76300元的所得稅。假如將年薪改為月薪的話，月薪降為2萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為10萬(wàn)元、且分10個(gè)月領(lǐng)取，每次領(lǐng)1萬(wàn)元（總收入沒(méi)變），宋先生的所得稅就降為58860元，少交17440元，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的?！?/p>
除分期領(lǐng)取工資外，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金也是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金也是不用納稅的。
《公積金管理辦法》表明，個(gè)人是可以繳納補(bǔ)充公積金的，因此投資者可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
住房公積金由單位繳存和個(gè)人繳存兩部分構(gòu)成，其中單位繳存部分為繳存基數(shù)乘以單位的繳存比例；個(gè)人繳存部分則為繳存基數(shù)乘以個(gè)人的繳存比例，單位、個(gè)人繳存比例最高均不得超過(guò)工資總額20％。
關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個(gè)人所得稅；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-95-02
1980年我國(guó)五屆人大會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此建立。個(gè)人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個(gè)人所得稅成為每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財(cái)手段之一。合理避稅既現(xiàn)實(shí)，也必要，得到越來(lái)越多的工薪階層的關(guān)注。
一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級(jí)，從3%—45%不等。
在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個(gè)人所得稅的有：
1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
2、按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。這里的福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
5、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。此外，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時(shí)才能正確計(jì)算納稅。
稅法規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補(bǔ)貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。
稅法還規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免納個(gè)人所得稅。如我國(guó)稅務(wù)總局在2008年針對(duì)汶川大地震曾規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費(fèi)”形式向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。
二、在理財(cái)中避稅
目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲(chǔ)蓄作為主要理財(cái)手段，儲(chǔ)蓄存款占其流動(dòng)資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實(shí)際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲(chǔ)蓄實(shí)際價(jià)值可能不升反降。稅法規(guī)定，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。國(guó)債利息指?jìng)€(gè)人持有我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息。國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見(jiàn)，選擇投資國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券，既遵守國(guó)家稅法規(guī)定，又實(shí)現(xiàn)了合理避稅，實(shí)為工薪階層的一個(gè)好的增收渠道。如財(cái)政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國(guó)債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個(gè)百分點(diǎn)。
個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的三險(xiǎn)一金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入也免征個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不計(jì)入個(gè)人收入，也不必繳納個(gè)人所得稅。因此，單位和個(gè)人可根據(jù)實(shí)際情況，盡量足額繳納三險(xiǎn)一金。
三、提高公共福利支出，間接增加職工收入
稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，均視為工資、薪金所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通班車，免費(fèi)用餐、免費(fèi)發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)進(jìn)修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，在發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的前提下減少了稅收負(fù)擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負(fù)，可謂一舉兩得。
四、巧籌劃，巧計(jì)算，巧納稅
雖說(shuō)納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入。其實(shí)，有時(shí)只要稍微變化一下計(jì)算方法，同樣的薪酬所需繳納的個(gè)人所得稅額可能會(huì)大不相同。
由于工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅就越高。以年終獎(jiǎng)為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。
例：某人月工資5000元（扣除三險(xiǎn)一金后），年終獎(jiǎng)60000元，13個(gè)月工資3000元。
方法一：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）
方法二：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）
方法三：若分月發(fā)放年終獎(jiǎng)，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）
方法四：若將年終獎(jiǎng)分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時(shí)發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）
由此例可見(jiàn)，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會(huì)有不同的納稅結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將會(huì)使用較高的稅率，這時(shí)若采用分?jǐn)偟姆椒?，將其所得分?jǐn)偟礁髟拢涂晒?jié)省不少稅款。
總的來(lái)說(shuō)，個(gè)人工資、薪金所得要達(dá)到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體對(duì)待。每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國(guó)家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(主席令第48號(hào)).
(一)我國(guó)現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅政策
1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)
激勵(lì)對(duì)象接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),一般不發(fā)生納稅行為,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在行權(quán)日,即以行權(quán)價(jià)購(gòu)買本公司股票的當(dāng)天,如果上市公司高管人員在行權(quán)時(shí)納稅確有困難,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。限制性股票激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。
2.納稅內(nèi)容
對(duì)于股票期權(quán)來(lái)說(shuō),激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以當(dāng)日的市價(jià)跟行權(quán)價(jià)之間的差價(jià)按照“工資、薪金所得”繳稅;激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅;因激勵(lì)擁有的股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配所得,按“利息、股息、紅利所得”征稅;激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的價(jià)差收益暫免征稅。對(duì)于股票增值權(quán)來(lái)說(shuō),激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以行權(quán)日與授權(quán)日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對(duì)于限制性股票來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)在解鎖時(shí)對(duì)解鎖的股票進(jìn)行征稅。
3.征稅稅率
股權(quán)激勵(lì)的所得在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)?我國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率,按相關(guān)規(guī)定,最高稅率可達(dá)到45%,稅負(fù)相對(duì)較高。
(二)我國(guó)主要的三種股權(quán)激勵(lì)方式的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
我國(guó)目前明確的工資薪金所得股權(quán)激勵(lì)形式有三種:股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票,有關(guān)的稅收方面的法律條文明確規(guī)定了這三種股權(quán)激勵(lì)方式所得的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。權(quán)激勵(lì)中個(gè)人所得稅的計(jì)算方法工資薪金形式應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額股票期權(quán)(財(cái)稅[2005]35號(hào))(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量(應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)股票增值權(quán)(財(cái)稅[2009]5號(hào),國(guó)稅函[2009]461號(hào)(上市公司按照行權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)-授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股價(jià))×授權(quán)股票數(shù)量限制性股票(國(guó)稅函[2009]461號(hào))(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))對(duì)上述公式需作如下解釋:
1.激勵(lì)對(duì)象為獲得股權(quán)激勵(lì)所支付的款項(xiàng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.應(yīng)納稅額公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。因?yàn)槟甓葮I(yè)績(jī)考核的需要和現(xiàn)有對(duì)禁售期、解禁期最低期限的強(qiáng)制性規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期一般不少于3年。
3.因一次收入較多,納稅有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
4.激勵(lì)對(duì)象為繳納股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅款而出售股票的,其出售時(shí)間、價(jià)格不影響上述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和稅額。其出售股票的行為應(yīng)視為股票轉(zhuǎn)讓,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的相關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。
二、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅問(wèn)題政策的中美比較
(一)美國(guó)的股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策在美國(guó),存在兩種股票期權(quán):法定股票期權(quán)和非法定股票期權(quán),兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權(quán)關(guān)鍵區(qū)別在于股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不同,法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不得低于授予日股票的市場(chǎng)公允價(jià)值,而非法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)并無(wú)此規(guī)定,其行權(quán)價(jià)可以低至授予日股票公允價(jià)值的一半,所以其激勵(lì)性遠(yuǎn)不如法定股票期權(quán)。
1.法定股票期權(quán)
法定股票期權(quán)在授予時(shí)和行權(quán)時(shí)均不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)經(jīng)理人賣出執(zhí)行期權(quán)所得的股票時(shí),如果賣出行為構(gòu)成合格賣出,則對(duì)股票的售出價(jià)和期權(quán)執(zhí)行價(jià)格之間的差價(jià)部分征收15%資本利得稅。如果出現(xiàn)“在股票期權(quán)行權(quán)后一年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票或在股票期權(quán)授予日起2年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票”的情況,均視為不合格賣出,被定為不合格賣出的,行權(quán)時(shí)股票市價(jià)同行權(quán)價(jià)格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個(gè)人所得稅;對(duì)出售股票時(shí)的股票市價(jià)同行權(quán)時(shí)的股票市價(jià)之間的差額征收15%的資本利得稅。
2.非法定股票期權(quán)
非法定股票期權(quán)在授予時(shí)不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為,按行權(quán)時(shí)股票公允市價(jià)同執(zhí)行價(jià)格的差值繳納個(gè)人所得稅,稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)所得股票在行權(quán)后一年內(nèi)賣出,則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權(quán)一年后賣出的,則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。
(二)中美兩國(guó)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策比較分析相對(duì)于美國(guó)而言,我國(guó)的股票期權(quán)在行權(quán)日同一征稅,而且只是按照工資薪酬所得征稅,稅率較高,激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本太高,擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)較大;另外,沒(méi)有相關(guān)的長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策,不利于長(zhǎng)期激勵(lì)目的的實(shí)現(xiàn)。
三、我國(guó)現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在的問(wèn)題
1.我國(guó)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)過(guò)早
我國(guó)股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要繳納個(gè)人所得稅,這樣會(huì)使激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本過(guò)高。在行權(quán)時(shí)征稅,激勵(lì)對(duì)象就要支付購(gòu)買股票的費(fèi)用和高額的個(gè)人所得稅費(fèi)用,高額的個(gè)人所得稅會(huì)大大增加行權(quán)的成本,可能會(huì)使許多人無(wú)力支付,打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性,不利于股權(quán)激勵(lì)的順利實(shí)施,達(dá)不到預(yù)期的效果。雖然為解決行權(quán)時(shí)資金來(lái)源不足的問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅,但這也不能從根本上解決問(wèn)題。
2.我國(guó)缺少長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策是無(wú)論激勵(lì)對(duì)象持股時(shí)間長(zhǎng)與短,在行權(quán)時(shí)均按照工資薪酬所得征收個(gè)人所得稅,行權(quán)后激勵(lì)對(duì)象出售股票時(shí)暫不發(fā)生應(yīng)稅義務(wù),這樣會(huì)導(dǎo)致激勵(lì)對(duì)象再行權(quán)后無(wú)任何后顧之憂,可以隨時(shí)在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票,而不是長(zhǎng)期持有,因此就達(dá)不到股權(quán)激勵(lì)的長(zhǎng)期性目的。而美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等資本主義國(guó)家的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策均包含了長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策,有助于公司進(jìn)行長(zhǎng)期的股權(quán)激勵(lì),真正達(dá)到了長(zhǎng)期激勵(lì)的效果。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象享有長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策時(shí),為減少所持股票的稅收成本,他們會(huì)選擇長(zhǎng)期持股。
3.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率相對(duì)較高
我國(guó)目前實(shí)行的是3%~45%的7級(jí)累進(jìn)稅率,邊際稅率高達(dá)45%,而美國(guó)的最高邊際稅率為35%,兩者相差10%,可見(jiàn),我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較重,行權(quán)時(shí)的成本較高,減少了激勵(lì)對(duì)象的收益。而我國(guó)又沒(méi)有長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策,持股的稅收成本過(guò)高,會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象長(zhǎng)期持股的積極性,無(wú)法實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的。
4.我國(guó)在股權(quán)激勵(lì)中采用的稅種過(guò)于單一
我國(guó)對(duì)于這三種股權(quán)激勵(lì)方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅,尚未開設(shè)個(gè)人的資本利得稅,在股票出售時(shí)也不征收個(gè)人所得稅。這樣有些企業(yè)就可以通過(guò)股權(quán)激勵(lì)將法人股個(gè)人化,將股份從應(yīng)繳企業(yè)所得稅的法人企業(yè)名下轉(zhuǎn)到免征資本利得稅的自然人名下,從而在二級(jí)市場(chǎng)上套現(xiàn),以達(dá)到幫助股東逃避稅收的目的?？梢?jiàn),行權(quán)所得的股票在出售時(shí)不征收資本利得稅或是個(gè)人所得稅,不僅達(dá)不到長(zhǎng)期激勵(lì)的效果,而且很容易被人利用操縱以此來(lái)避稅,損害國(guó)家利益。
四、改進(jìn)建議
1.合理確定股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅的征收時(shí)點(diǎn):在股票出售日征收。合理的納稅時(shí)點(diǎn)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的效用來(lái)說(shuō)是很重要的,過(guò)早的納稅會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性,使得股權(quán)激勵(lì)的效用不高。針對(duì)我國(guó)的特殊國(guó)情以及上市公司股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀,合理設(shè)置納稅時(shí)點(diǎn),建議在行權(quán)后出售股票時(shí)征收個(gè)人所得稅,這樣不僅可以降低激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)的成本,有利于股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施,而且可以降低激勵(lì)對(duì)象在持股期間由于股票價(jià)值下跌而擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到長(zhǎng)期激勵(lì)的目的。
2.適當(dāng)增加長(zhǎng)期持股的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)可以參照美國(guó),按照持股時(shí)間的長(zhǎng)短,制定不同等級(jí)的征稅稅率,降低長(zhǎng)期持有股票的稅率,鼓勵(lì)長(zhǎng)期持股,充分發(fā)揮長(zhǎng)期激勵(lì)的目的。另外,由于國(guó)有控股企業(yè)的管理者一般由國(guó)家委任,經(jīng)理人的上任和離任是由上級(jí)主管部門決定的,因此針對(duì)此種情況,建議對(duì)經(jīng)理人提前離任、但符合行權(quán)條件并提前行權(quán)的股票期權(quán)可以重稅。
【關(guān)鍵詞】 后金融危機(jī)； 家庭理財(cái)； 誤區(qū)； 避稅策略
在銀行不斷調(diào)高存貸款利率、股市起伏不定、房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)攀升、車價(jià)步步下跌的背景下，老百姓手上的錢，怎么打理，才能生出更多的利來(lái)，還真不是件容易的事。收入就像一條河流，財(cái)富好比是一座水庫(kù)，花出去的錢就如流出去的水，所謂理財(cái)就是管好自家的水庫(kù)，開源節(jié)流。要想讓水庫(kù)中的水量不斷增多，開源固然是其中的一個(gè)重要手段，但節(jié)流亦是一個(gè)不容忽視的重要方面，合理避稅是家庭節(jié)流行之有效的方法。本文主要探討在法律框架內(nèi)，家庭如何通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行合理避稅的具體方法。
一、后金融危機(jī)時(shí)代合理避稅在家庭理財(cái)中的意義
2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融海嘯席卷全球，世界經(jīng)濟(jì)陷入艱難困境。隨著時(shí)間的推移和各國(guó)政府一系列救市政策的出臺(tái)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步回升，金融危機(jī)最危急的時(shí)期基本過(guò)去，由此進(jìn)入相對(duì)平衡的后金融危機(jī)時(shí)代。但另一方面，后金融危機(jī)時(shí)代，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源并沒(méi)有或不可能得到根本性的消除，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍存在巨大的不確定性和不穩(wěn)定性。在這種大環(huán)境下，家庭猶如經(jīng)濟(jì)浪潮中的一葉扁舟，隨時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，輕則對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)造成沖擊，重則有覆舟之虞。因此，注重家庭理財(cái)、善于合理避稅，對(duì)于每個(gè)家庭來(lái)講具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
最近，廣州的一家報(bào)紙請(qǐng)稅務(wù)專家按照虛擬的案例估算出：作為城市里的工薪階層，我們每個(gè)人這一輩子都可能要交100萬(wàn)元的稅。
該案例假設(shè)一個(gè)人年薪15萬(wàn)，從25歲工作到60歲，這35年間繳納個(gè)人所得稅52萬(wàn)元左右（已扣除社會(huì)保險(xiǎn)等）。根據(jù)中國(guó)的習(xí)慣，這一生通常至少會(huì)買一套100平米左右的房子，假設(shè)是150萬(wàn)，至少需要繳納2萬(wàn)多元契稅和其他一些稅。在建造這套房子時(shí)，按10%的稅率保守計(jì)算，開發(fā)商要向國(guó)家交稅15萬(wàn)。如果買一輛國(guó)產(chǎn)的20萬(wàn)元左右的車，其中含稅至少七八萬(wàn)元。倘若是進(jìn)口車，還要交得更多。如果給孩子買奶粉，購(gòu)護(hù)膚品，有時(shí)在外請(qǐng)客吃飯，偶爾還買個(gè)iPad3什么的，平均每個(gè)月花費(fèi)3 000元左右，則要繳納的稅為600元以上，到60歲時(shí)，為此交納的稅為25萬(wàn)元以上。以上各項(xiàng)稅收加起來(lái)一共是102萬(wàn)元，其中個(gè)人所得稅約為52萬(wàn)元。這還不算在25歲之前和60歲之后的所有花費(fèi)。
該例中，每個(gè)月約1 200元的個(gè)人所得稅，經(jīng)過(guò)幾十年的累積，居然得出如此驚人的數(shù)字，看來(lái)我們有必要采取合理、合法的手段來(lái)達(dá)到合理避稅的效果。
二、合理避稅的含義和原則
（一）合理避稅的含義
合理避稅也稱為節(jié)稅或稅收籌劃，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。合理避稅更多的是一種財(cái)務(wù)收支安排，是一種在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲，也可以看作是公民與政府之間的博弈。
（二）家庭稅收籌劃的原則
1.合法性原則
家庭稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來(lái)選擇實(shí)施的途徑，在國(guó)家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取最大化的稅后價(jià)值。
2.價(jià)值原則
家庭稅收籌劃的主要目標(biāo)是幫助其獲得最大化稅后價(jià)值或稅后收益。因此，價(jià)值取向是實(shí)施家庭稅務(wù)籌劃的首選因素，價(jià)值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的意義。
3.效益原則
家庭納稅籌劃的根本目的，是通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)減輕家庭稅負(fù)和謀求家庭的稅后最大效益。因此，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，要充分考慮，選擇總體稅后收益最大的方案。
4.風(fēng)險(xiǎn)原則
家庭稅收籌劃盡管可以為家庭提高稅后收益，但也面臨著各種不確定因素。因此，在進(jìn)行家庭稅收籌劃時(shí)，要盡力管理風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，分散風(fēng)險(xiǎn)，以減少損失。
三、家庭稅收籌劃的誤區(qū)
（一）誤認(rèn)為避稅和理財(cái)是有錢人的事
很多人說(shuō)，“我手里沒(méi)啥錢，何須避稅？”認(rèn)為自己沒(méi)有什么財(cái)富積累，沒(méi)有條件也無(wú)從談起避稅和理財(cái)。但富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“人這一生中有兩件事無(wú)法避免：一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅?！倍愂帐巧钪忻刻於家l(fā)生的事，取得工資薪金時(shí)可能要納稅，投資獲得收益時(shí)也要納稅。如果現(xiàn)在的收入并不多，每個(gè)月的個(gè)稅也就百十塊錢，似乎對(duì)自己的生活沒(méi)什么影響。但是，我們必須重視所繳納的這百十塊錢的個(gè)稅，如果忽視了它，損失的不僅僅是這百十塊錢，更失去了理財(cái)者所應(yīng)具備的基本素質(zhì)。所以，依法理財(cái)要趁早，合理避稅要抓緊，這是每個(gè)家庭的理財(cái)箴言。
（二）誤把稅收籌劃等同于偷稅、逃稅避稅
家庭稅收籌劃與逃稅避稅具有根本的不同。家庭稅收籌劃是在合理的方式下減少稅務(wù)支出，是符合法律規(guī)定的。所謂“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，稅收籌劃是一種合法和超前的涉稅行為；偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是違法和滯后的涉稅行為；而逃稅避稅則是納稅人利用法律的相對(duì)漏洞或含糊不清的方式，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅額，是不符合法律規(guī)定、要受到法律制裁的。
（三）誤以為稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益
雖然從短期來(lái)看，家庭通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，家庭通過(guò)稅收籌劃可以更好地推進(jìn)國(guó)家稅收制度與法律政策的不斷改進(jìn)和完善，有利于優(yōu)化家庭投資結(jié)構(gòu)和投資方向，有利于家庭整體盈利能力的不斷增長(zhǎng)；推行稅收籌劃，不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收收入，損害國(guó)家利益，相反，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將會(huì)增加國(guó)家稅收的整體收入，推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)和管理事業(yè)的蓬勃發(fā)展。
四、后金融危機(jī)背景下的家庭避稅策略
常言道“野蠻者抗稅，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃”。事實(shí)上，由于國(guó)家政策——如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等政策導(dǎo)向的影響，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中有不少優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)事先安排和籌劃，進(jìn)行合理避稅，提高自己的實(shí)際收入。在此，筆者主要梳理了家庭理財(cái)常用的五大合理避稅策略：
（一）收入巧安排，節(jié)稅也光榮
李凱是一名導(dǎo)游，在一家旅游公司工作，我們都知道導(dǎo)游業(yè)務(wù)分淡旺季，所以李凱的工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)。李凱2011年9月份工資加獎(jiǎng)金拿到3 500元、10月份3 500元、11月份9 500元、12月份9 500元。如何進(jìn)行籌劃才能降低稅負(fù)呢？
納稅分析：如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，李凱應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：9、10月分別應(yīng)納個(gè)人所得稅為0元；11、12月分別應(yīng)納個(gè)人所得稅：（9 500-3 500）×20%-555=645（元）；李凱合計(jì)納稅=645+645=1 290（元）。
納稅籌劃策略：如果將李凱這幾個(gè)月的工資改為每月發(fā)放6 500元，即總收入不變，只是將工資在四個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，那么李凱在9—12月份應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為： [（6 500-3 500）×10%-105]×4=360（元）。
可見(jiàn)籌劃后，李凱可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅1 290-360
=930（元）。
在實(shí)際生活中，由于各種因素的影響，許多行業(yè)的職工會(huì)出現(xiàn)一年內(nèi)收入不均衡的情況，收入的不均衡直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅的納稅不均衡，且總體上會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。這時(shí)，企業(yè)可根據(jù)對(duì)個(gè)人年內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)做出收入分期的適當(dāng)安排，在企業(yè)旺季少發(fā)一些工資、獎(jiǎng)金，然后在業(yè)務(wù)淡季再適當(dāng)補(bǔ)充發(fā)放。這樣使各月工資收入相對(duì)均衡，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。
（二）年終獎(jiǎng)細(xì)分析，巧發(fā)放個(gè)稅減
某公司辦公室主任王女士2011年12月份取得工資、薪金5 500元，當(dāng)月一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金24 000元。
納稅分析：按照相關(guān)規(guī)定，王女士12月應(yīng)納個(gè)人所得稅款為：工資部分應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元）；獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=24 000×10%-105 =2 295（元）；12月該納稅人共應(yīng)納稅=95+2 295=2 390（元）。2011年9、10、11月份假設(shè)工資還是5 500元，該納稅人還應(yīng)繳納95×3=285（元）的個(gè)人所得稅，這樣王女士9—12四個(gè)月共應(yīng)納稅：2 390+285=2 675（元）。
如果該公司財(cái)務(wù)人員將王女士的年終獎(jiǎng)金分四次發(fā)放，即9—12月每月平均發(fā)放6 000元，12月的6 000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，9、10、11月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一塊發(fā)放，這樣，該納稅人四個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：12月的工資應(yīng)納稅額為95元，12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為6 000×20%-555=645（元）；9、10、11月每月應(yīng)納稅額為：（5 500
+6 000-3 500）×20%-555=1 045（元），則四個(gè)月共應(yīng)納稅95+645+1 045×3=3 875（元）。
通過(guò)對(duì)年終獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃前后的比較可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法使納稅人多繳納稅款1 200（3 875 -2 675）元。
許多人對(duì)年終獎(jiǎng)金的發(fā)放有認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，總覺(jué)得年終獎(jiǎng)金不應(yīng)一次性發(fā)放，而應(yīng)該分解到幾個(gè)月中去發(fā)放，以期達(dá)到避稅的效果，但事實(shí)卻并非如此。通過(guò)上述案例分析我們知道，在實(shí)際操作中，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況采取不同的年終獎(jiǎng)金發(fā)放方法，以達(dá)到合理避稅的目的。
（三）巧用個(gè)稅優(yōu)惠政策避稅
《個(gè)人所得稅法》對(duì)幾十種情況作出免稅或減稅優(yōu)惠，如：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位等頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的撫恤金、救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；保險(xiǎn)賠款；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息等可以免征個(gè)人所得稅；企事業(yè)單位按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅等。
例如，王先生是天津一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為1萬(wàn)元，則王先生每月要繳納745元的個(gè)人所得稅，這對(duì)王先生來(lái)說(shuō)，是每月一筆固定且不小的“流失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)天津市的相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過(guò)單位，按繳存基數(shù)1萬(wàn)元交納補(bǔ)充公積金3 000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅變?yōu)?45元，節(jié)省了500元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無(wú)利息稅的存款利息。利用公積金進(jìn)行貸款購(gòu)置房產(chǎn)，還可盤活公積金賬戶中的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。
（四）妙用福利支出避稅
公司員工的一些個(gè)人收入可以采用非貨幣的辦法支付，采取由公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，例如免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通便利，提供職工免費(fèi)用餐等，這樣公司替員工個(gè)人支付這些支出，公司總開支沒(méi)有增加，且公司可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，員工個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。
那些為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，也可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。如由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)）。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。
（五）勞務(wù)報(bào)酬的納稅策劃
張女士是西部某城市知名的設(shè)計(jì)師，每月收入不菲。2011年10月張女士的收入如下：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)20 000元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15 000元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30 000元報(bào)酬。
納稅分析：如果張女士將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則其應(yīng)納稅所得額為（20 000+15 000+30 000）× （1-20%）=52 000（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅額為52 000×40%-7 000=13 800（元）。
納稅籌劃策略：如果張女士分項(xiàng)繳納個(gè)人所得稅，則可節(jié)省大量稅款：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額為：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）；翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額為：15 000×（1-20%）×20%=2 400（元）；技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額為：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）；總計(jì)應(yīng)納稅：3 200+2 400+5 200 =10 800（元）。
可見(jiàn)，稍加籌劃即可少繳3 000元稅款。
所以說(shuō)，雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，但由于對(duì)于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高，所以勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過(guò)增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。
值得一提的是，家庭理財(cái)?shù)谋芏惒呗赃h(yuǎn)遠(yuǎn)不止這五種，而且在具體操作中，這五種策略也不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化，結(jié)合使用的。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，個(gè)人所得稅對(duì)我們的影響會(huì)越來(lái)越大，稅收籌劃的地位也必將越來(lái)越重要。每個(gè)家庭在稅收政策許可的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，走出稅收籌劃的誤區(qū)，尋求合理避稅途徑，不僅有利于減輕家庭稅收負(fù)擔(dān)，也有利于促進(jìn)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)家稅收法律法規(guī)的完善，而且對(duì)于促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展也起著積極的推動(dòng)作用。所以說(shuō)，合法納稅光榮！合理避稅也光榮！
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［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；稅負(fù)；避稅
1引言
個(gè)人所得稅已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，已經(jīng)進(jìn)入普通百姓的生活中，成為人出生就逃不開的一種稅種?，F(xiàn)在的個(gè)人稅稅負(fù)對(duì)于很多一般工薪階層甚至高端人才和明星都比較大。稅負(fù)的增加出現(xiàn)了各種各樣的避稅方法。在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)每個(gè)人的情況不同和生活的開支來(lái)在應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅的稅負(fù)的減輕有助于國(guó)家的發(fā)展。
2個(gè)人所得稅的發(fā)展及現(xiàn)狀
我們國(guó)家的個(gè)人所得稅就相比發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施起來(lái)晚了很多。一開始個(gè)人所得稅的法律規(guī)定免征額為每月800元，其實(shí)在那個(gè)時(shí)候國(guó)民里面收入在800元以上的很少，這個(gè)法律主要多數(shù)是針對(duì)外商。我們國(guó)家的個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。主要是從8個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征稅。在個(gè)人所得稅的繳納中，工資，薪金所得占的比例比較大，占個(gè)人所得稅的百分之六十五。其次就是財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和利息紅利分配所得，這保障了我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收額。
3個(gè)人所得稅面臨的問(wèn)題
3．1高端人才引進(jìn)難
因?yàn)楝F(xiàn)在個(gè)人所得稅的稅負(fù)比較高，不利于國(guó)家對(duì)國(guó)際高端人才的引進(jìn)。國(guó)家的發(fā)展離不開人才的引進(jìn)，高端的人才從國(guó)外深造回來(lái)，會(huì)考慮個(gè)人所得稅稅負(fù)的問(wèn)題。某一個(gè)國(guó)家性的人才在美國(guó)留學(xué)，從表面上來(lái)看美國(guó)和中國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)于收入較高的人群的稅收是差不多的，但是高端人才真的回國(guó)以后會(huì)發(fā)現(xiàn)，中國(guó)的稅負(fù)比美國(guó)的要重很多，因?yàn)樵诿绹?guó)的個(gè)人所得稅中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目要比中國(guó)的多很多，所以整體的下來(lái)在美國(guó)所繳納的個(gè)人所得稅比中國(guó)的會(huì)少，這樣面對(duì)著國(guó)際上高端的人才，在面對(duì)選擇在美國(guó)就業(yè)還是在中國(guó)就業(yè)上，美國(guó)就會(huì)占有優(yōu)勢(shì)。這樣的話就不利于我國(guó)在國(guó)際高端人才上的引進(jìn)。
3．2監(jiān)管體制不健全和不平等
在中國(guó)60％的個(gè)人所得稅的稅收都是靠著每個(gè)月幾千塊收入的工薪階層，這是因?yàn)楣ば诫A層的納稅個(gè)人所得是適用于代扣代繳的管理方法。這樣就非常容易征收，在每次發(fā)放工資的時(shí)候就被已經(jīng)征收過(guò)個(gè)人所得稅。有著嚴(yán)格的征管的制度和方法，而對(duì)于真正有錢的如影視和商業(yè)大佬們這般富裕的人，反倒沒(méi)有嚴(yán)格的征管制度，而不容易征收他們的個(gè)人所得稅。比如現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上具有輿論價(jià)值的，在網(wǎng)絡(luò)上搜索明星逃稅的，就會(huì)出來(lái)特別多的案例，但是他們補(bǔ)交以后就沒(méi)有事情了，他們掙著普通老百姓一輩子也可能掙不到的錢，自己卻逃稅。如某明星簽訂“陰陽(yáng)合同”。陰陽(yáng)合同”的簽訂所逃避的所得稅的金額可能是工薪階層一輩子所不能渴望的，這些拿著幾千塊錢的工薪階層卻每月都按時(shí)交著稅。這就違背了當(dāng)初設(shè)立個(gè)人所得稅的初衷，這樣貧富差距會(huì)越來(lái)越大?！瓣庩?yáng)合同”只是他們逃稅的一種方式，除了這種方式以為，由于他們的收入來(lái)源具有多樣性，各種跨國(guó)化的資產(chǎn)，可以使得他們逃稅和避稅的手段多得多，這樣就會(huì)使得富者連阡陌，貧者無(wú)立錐之地。這是因?yàn)槎愂毡O(jiān)管體制不健全和不平等所導(dǎo)致的。這是一種收入低和收入高在繳納稅額上的不平等，還有一種是在收入相等的情況下，自身?xiàng)l件的不同而所需要納稅的金額卻是相同的，舉一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題：兩個(gè)收入相同的年輕人，一個(gè)是家庭情況良好的，父母都是有著較高收入的退休工資的，是一個(gè)單身。而另一個(gè)人是家里是農(nóng)村的，還要一個(gè)兄弟姐妹需要撫養(yǎng)。家里還是小孩。如果對(duì)這兩個(gè)年輕人征收同樣的稅的話，你會(huì)覺(jué)得公平嗎？對(duì)，在人們看來(lái)，這是不公平的。這是因?yàn)槎愂毡O(jiān)管體制不健全和不平等所導(dǎo)致的。
3．3費(fèi)用扣除不合理
在過(guò)去人們認(rèn)為奢侈的衣服和生活的服務(wù)等，現(xiàn)在看來(lái)都是很正常的事情。比如現(xiàn)在在大街小巷里隨處可以看見(jiàn)的是這種手機(jī)、電子產(chǎn)品，那個(gè)時(shí)候?qū)τ谖覀儊?lái)說(shuō)是奢侈的東西。所以結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該把扣除的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。這個(gè)扣除費(fèi)用沒(méi)有更廣的面，現(xiàn)在在個(gè)人所得稅里面，僅僅只是扣除個(gè)人的基本的生活費(fèi)的需要，而現(xiàn)在社會(huì)的發(fā)展，基本扣除的免征點(diǎn)的費(fèi)用不僅僅是人們個(gè)人生活的開支，還有其他各個(gè)方面的開支，如個(gè)人家庭的支出還要對(duì)老人生活費(fèi)的支出，還有孩子生活費(fèi)支出和教育的支出。這些筆者認(rèn)為都應(yīng)該是構(gòu)成人們所得稅扣除費(fèi)用的一個(gè)部分。
3．4并沒(méi)有調(diào)節(jié)貧富差距
個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷是為了調(diào)節(jié)貧富的差距，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，個(gè)人所得稅是我國(guó)的第四大稅種。工資薪金的稅收的收入占40%。也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅的大部分的收入是來(lái)源于工資薪金的，這一部分都是有穩(wěn)定工作的人群，公司代為收取稅收。但是真正有錢且有效的交稅卻較少，出現(xiàn)偷稅漏稅的情況很多。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在這些擁有高收入人群中稅收占個(gè)人所得稅的比例只有5%。他們采取一系列逃稅和避稅的方法減少了他們個(gè)人所得稅所需要繳納的稅額，這樣就可以看出高層收入人群和普通的工薪階級(jí)的人納稅的比例是非常大的，所以要加大在明確高層次人群的收入。為什么工薪階層能成為納稅的主要部分，就是因?yàn)樗麄兊氖杖雭?lái)源比較的明確，很好去征收和征管?，F(xiàn)在的收入是多元化的，很多時(shí)候就是直接打在銀行卡上，而銀行并沒(méi)有和稅收征管部門關(guān)聯(lián)。所以不能征收到稅額。如果一個(gè)人收入每月85000元，那么85000元的收入的邊際稅率就是45％。但是如果這85000是來(lái)源于股息紅利，那么只納20％的個(gè)人所得稅，它不累進(jìn)。從兩個(gè)方面來(lái)看，如果你是從工薪階層的這個(gè)方面你獲得了幾百萬(wàn)元的收入，最高的稅率是45％；但是從另一方面看，現(xiàn)在大多數(shù)有錢人都是進(jìn)行投資分股息，但是如果他分得股息和工薪階層是一樣的，但是所要交的個(gè)人所得稅卻是不一樣的，分紅和利息的稅率是20％，可以說(shuō)是少交了一半的稅額了。
3．5信息共享不夠
因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的多元化，很多人的收入的來(lái)源并不是單一的，所以很多人大多數(shù)的收入并不是來(lái)源于他自己主要的工資薪金。但是大多數(shù)是通過(guò)銀行的轉(zhuǎn)賬所得。還有稅務(wù)的相關(guān)部門的信息并沒(méi)有共享，只是被動(dòng)地接受納稅人提出的相關(guān)納稅信息，稅務(wù)部門可以和銀行合作，進(jìn)一步明確稅收的來(lái)源。
4對(duì)策的提出
4．1費(fèi)用扣除的合理化
費(fèi)用的扣除并不能單獨(dú)看個(gè)人，還要從各個(gè)方面扣除，從家庭、生活、子女的教育，老人撫養(yǎng)，醫(yī)療費(fèi)用還有當(dāng)?shù)氐纳钏礁鱾€(gè)方面進(jìn)行考慮。根據(jù)每個(gè)人家庭因素的不同和其他生活水平的不同有相應(yīng)的扣除方試，也可以根據(jù)每個(gè)地區(qū)的生活水平的不同，比如北京、上海和貴州、云南等地的消費(fèi)水平和收入的差距不一樣進(jìn)行扣除。國(guó)家可以規(guī)定一個(gè)大致的扣除費(fèi)用，各個(gè)地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐氖杖牒拖M(fèi)情況在這個(gè)扣除稅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行加減去更加符合稅收的征收。
4．2建立信息并共享
稅收部門可以利用大數(shù)據(jù)的力量把每個(gè)人的交易信息給建立起來(lái)，和相關(guān)部門共享信息，還和銀行合作，因?yàn)榛旧辖灰椎氖杖攵际窃阢y行上進(jìn)行收支。這樣每個(gè)人的交易情況就可以知道，可以明確每個(gè)人的真正的稅收收入是多少了。通過(guò)銀行的收就把相關(guān)的稅費(fèi)就直接扣除，轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶的時(shí)候就是直接扣除稅費(fèi)的收入。比如明星參加某個(gè)綜藝節(jié)目，可以根據(jù)這個(gè)綜藝的收入和支出算出明星這次在這個(gè)綜藝的收入是多少。每一筆收入都應(yīng)該進(jìn)行說(shuō)明。還有明星在拍電視劇時(shí)的報(bào)酬就可以進(jìn)行調(diào)查，在支付時(shí)就直接扣除。
4．3加強(qiáng)逃稅的監(jiān)管及懲罰力度
現(xiàn)在特別火的就是明星的逃稅問(wèn)題。之所以現(xiàn)在個(gè)人所得稅的收入的比重占的最多的是工薪階層是因?yàn)楣揪椭苯咏o代扣。而明星這樣高收入的人群繳納的個(gè)人所得稅的費(fèi)用卻占少部分，他們一次的收入應(yīng)交的個(gè)人所得稅的費(fèi)用應(yīng)該是普通工薪階層幾年或十幾年的稅收收入。這些高收入人群的稅收就應(yīng)該是受到嚴(yán)密的監(jiān)控，若有違規(guī)應(yīng)予以嚴(yán)懲。
4．4采用一次收取稅費(fèi)
隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)在人們的收入不再那么單一，而是多元化的?？梢苑譃樾浇痤惡头切浇痤悺？梢苑謩e對(duì)兩類收入進(jìn)行稅收的計(jì)算，在一個(gè)納稅期限滿的時(shí)候，一次性加總個(gè)人的收入，然后進(jìn)行一個(gè)總的稅負(fù)扣除，這樣就減少了避稅的手段，也同時(shí)減少了個(gè)人的稅負(fù)。
4．5加強(qiáng)稅收宣傳，提高公民納稅意識(shí)
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制 征管 應(yīng)對(duì)方案
個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。由于個(gè)人所得稅的分散性、隱蔽性，導(dǎo)致納稅人的真實(shí)納稅能力無(wú)法體現(xiàn)，甚至可能造成稅負(fù)不公。本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失和征管現(xiàn)狀，從完善稅制和加強(qiáng)征管的角度提出治理個(gè)人所得稅流失的對(duì)策。
一、偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和途徑
（一）偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”。稅收流失問(wèn)題困擾著稅收，也威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序、經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有報(bào)告指出，中國(guó)的富人約占總?cè)丝诘?0%，他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收入的10%，絕大部分個(gè)稅由并不富裕的工薪階層承擔(dān)。所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的弊病，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
（二）偷逃個(gè)人所得稅的主要途徑
1、利用收入均攤逃避稅收
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得來(lái)源及形式日趨多樣化，除工資薪金外，還包括不同形式的非固定收入來(lái)源，例如稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，這使得一些納稅義務(wù)人的總收入在不同的納稅期限波動(dòng)較大，收入不均衡造成總稅負(fù)增加。2011年9月1日起，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，如按每月收入狀況直接繳稅，則意味著個(gè)人要在高收入的月份被課以較高稅率，在較低收入的月份又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠。因此，很多人為減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)推遲或提前獲得收入，或改變收入支付方式，將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使個(gè)人收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的避稅效果。
2、企業(yè)將個(gè)人收入費(fèi)用化
個(gè)人取得收入的目的之一是為了消費(fèi)。在滿足一定消費(fèi)需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費(fèi)的形式，還是采取直接獲得一定消費(fèi)服務(wù)的形式，對(duì)個(gè)人來(lái)講并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別。在政府部門、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)，逢年過(guò)節(jié)職工的福利花樣繁多，動(dòng)輒上千元的購(gòu)物卡、加油卡，或者給職工發(fā)放年貨、月餅等，企業(yè)把應(yīng)支付給個(gè)人的一部分貨幣收入轉(zhuǎn)換非貨幣收入，通過(guò)合法票據(jù)列支為企業(yè)費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增加可以減少應(yīng)稅所得，少繳企業(yè)所得稅，個(gè)人直接獲得消費(fèi)服務(wù)，企業(yè)和個(gè)人實(shí)現(xiàn)了避稅“雙贏”，損失的是國(guó)家稅收收入。
3、虛列人頭變相增加收入
“虛列人頭”也是常見(jiàn)的避稅手段。稅法規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。合作著書很常見(jiàn)，為了減輕稅負(fù)，主編往往列出眾多參編人員，通過(guò)“虛列人頭”將參編人員稿酬所得“化整為零”，參編人員稿酬所得低于800元就無(wú)需納稅。
勞務(wù)報(bào)酬所得同樣存在“虛列人頭”避稅的情況。例如，高校的科研經(jīng)費(fèi)大部分以費(fèi)用報(bào)銷的方式在科研工作中使用，一部分作為科研工作者的勞務(wù)報(bào)酬，作為費(fèi)用報(bào)銷的科研經(jīng)費(fèi)不需要納稅，科研人員領(lǐng)取的勞務(wù)報(bào)酬，在發(fā)放時(shí)由單位代扣代繳個(gè)人所得稅。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往搜集發(fā)票沖抵費(fèi)用，套取科研基金，在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)多列參與人員，甚至將完全不參與科研項(xiàng)目的學(xué)生列入勞務(wù)領(lǐng)取單“湊數(shù)”，達(dá)到避稅目的。
二、個(gè)人所得稅流失的原因分析
（一）個(gè)人所得稅稅制存在缺陷
從稅制角度，中國(guó)目前實(shí)行的分類所得稅不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，而且增加了征管上的難度，使得個(gè)人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。
1、課稅模式不合理
我國(guó)目前實(shí)行分類所得稅制，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。實(shí)行分類稅制，容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)，以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。這種制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源，缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同不利于調(diào)節(jié)收入差距。在這種形勢(shì)下，分類稅制不能對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，可能造成收入來(lái)源單一的納稅人稅負(fù)較重，收入來(lái)源較多的納稅人稅負(fù)反而較輕。
2、稅基確定不合理
我國(guó)的個(gè)人所得稅按征稅范圍列舉的課稅對(duì)象進(jìn)行征稅，在征管實(shí)踐中難以將繁雜的各種收入一一對(duì)號(hào)入座，容易造成偷漏稅。首先，資本利得沒(méi)有征稅，與國(guó)際通用概念相比，征稅范圍過(guò)窄。其次，附加福利征稅規(guī)定操作性差。職工獲得工資薪金以外的各種福利待遇如發(fā)放購(gòu)物券，公費(fèi)旅游，公車公房私用現(xiàn)象，在征管實(shí)踐中難以核定計(jì)征稅額，嚴(yán)重侵蝕了個(gè)稅的稅基。最后，減免稅范圍不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中對(duì)于減免稅項(xiàng)目的規(guī)定十分復(fù)雜，涉及照顧面過(guò)廣，過(guò)多優(yōu)惠措施的規(guī)定使稅基受到嚴(yán)重影響。
3、稅率復(fù)雜，稅負(fù)不公平
稅率結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所得采用超額累進(jìn)稅率，比如工資薪金采用7級(jí)超額累計(jì)稅率，最高稅率達(dá)45%，勞務(wù)報(bào)酬最高稅率達(dá)到了40%，而對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等適用20%的比例稅率，有悖于我國(guó)按勞分配的原則。
（二）稅收征管手段落后，執(zhí)法不力
1、稅收征管環(huán)節(jié)薄弱
我國(guó)個(gè)人所得稅的征繳主要實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式。雖然方式多樣，但是從稅務(wù)部門檢查中發(fā)現(xiàn)：當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收管理比較松懈，不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。部分代扣代繳義務(wù)人沒(méi)有很好的履行其法定扣繳義務(wù)，部分無(wú)扣繳義務(wù)人的高收入者偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
2、稅收征管措施不力
稅務(wù)部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足。個(gè)人所得稅數(shù)額分散，流動(dòng)性大，現(xiàn)金交易多，很多收入游離于稅務(wù)部門監(jiān)控之外。個(gè)人所得稅征收在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。目前缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒(méi)有暢通的信息渠道，信息往往僅來(lái)源于稅務(wù)內(nèi)部，沒(méi)有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系。
（三）納稅人納稅意識(shí)淡薄
納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人不知法、不懂法或知法犯法的現(xiàn)象較多，納稅人尚未形成依法納稅的觀念，納稅人不履行或延遲履行自行申報(bào)的義務(wù)主要源于偷逃稅款的僥幸心理，自行申報(bào)過(guò)程中，部分納稅人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)還無(wú)法完全掌握其收入的真實(shí)情況，或可以通過(guò)某些渠道逃避不申報(bào)行為所引致的處罰。納稅人即使清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)該依法納稅，由于納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)，存在偷逃稅款的僥幸心理，運(yùn)用各種手段少繳或不繳稅款。
三、防范和打擊偷逃個(gè)稅的應(yīng)對(duì)方案
（一）改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅制
1、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式
針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革方向，理論界有兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。
雖然分類制課稅方式在實(shí)際征管中簡(jiǎn)便易行，但缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在稅源流失的情況比較嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)不盡合理等方面，已經(jīng)大大落后于國(guó)際慣例。由于綜合課稅模式比分類課稅更合理、更科學(xué)，更加符合按納稅人能力負(fù)擔(dān)的公平原則，因此我國(guó)今后個(gè)人所得稅課稅模式的發(fā)展方向和必然選擇將是綜合所得稅制，但實(shí)行綜合稅制要求對(duì)納稅人各種來(lái)源的所得綜合計(jì)算和進(jìn)行控管，目前在我國(guó)全面建立綜合課稅制也是不現(xiàn)實(shí)的，我國(guó)個(gè)人所得稅的征繳依然要長(zhǎng)時(shí)間依賴于源泉控制課稅。
為了充分發(fā)揮分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)操作上的可行性和個(gè)人所得稅的公平性，要建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。
2、擴(kuò)大稅基
一是將附加福利納入應(yīng)稅所得。將各種財(cái)政補(bǔ)貼以及單位為職工提供的如住房、人壽保險(xiǎn)等免費(fèi)福利、代職工支付的醫(yī)療保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)貨幣化和顯性化，例如將福利分房變?yōu)樨泿欧址?，將公?wù)用車逐步實(shí)現(xiàn)以貨幣計(jì)量等，為附加福利項(xiàng)目引入征稅范圍提供了可選擇的路徑。
二是個(gè)人資本利得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。我國(guó)對(duì)法人股票轉(zhuǎn)讓所得征稅而對(duì)個(gè)人不征稅，在一定程度上不利于稅收政策的規(guī)范、統(tǒng)一與公平。
3、優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)
在目前的所得分類基礎(chǔ)上，先按源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度終了后，由家庭（夫妻）合并申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對(duì)納稅人已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)；如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過(guò)一定的數(shù)量界限，再按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅即附加稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平分配的原則。當(dāng)然，為了實(shí)行這種混合所得稅制，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革還有許多具體的問(wèn)題要解決，如附加稅的累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)問(wèn)題、實(shí)行綜合征收后的稅收征管以及費(fèi)用扣除等，這些問(wèn)題都有待進(jìn)一步的探討。
（二）加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管
1、堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管
采用扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報(bào)的方法，在法人申報(bào)與個(gè)人申報(bào)間建立起交叉稽核體系。同時(shí)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的協(xié)稅、護(hù)稅作用，通過(guò)立法逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)同財(cái)政、銀行、海關(guān)、公安、工商、房地產(chǎn)、證券等部門的聯(lián)網(wǎng)，建立向稅收機(jī)關(guān)報(bào)告高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)資料的共享。
2、建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系
我國(guó)尚未建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度，是個(gè)人所得稅稅源失控的一個(gè)重要原因。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)稽查隊(duì)伍和現(xiàn)代化手段裝備，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，形成相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。
3、加大偷逃個(gè)稅的處罰力度
要使納稅人自覺(jué)納稅，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺(jué)納稅的重要保證。提高偷逃稅成本，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物的偷逃稅行為應(yīng)予以曝光，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法。將稅收信用納入個(gè)人信用體系。
“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”是個(gè)人所得稅發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)[]。防止個(gè)人所得稅流失，需要建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，擴(kuò)大稅基，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)；同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，建立健全網(wǎng)絡(luò)征管體系；擴(kuò)大宣傳，提高全民納稅意識(shí)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
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[3]韓芳.完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究.2001年第9期
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點(diǎn)來(lái)理解和把握：
①收入的來(lái)源，若是從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，無(wú)論國(guó)籍、有無(wú)住所以及居住時(shí)間等均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時(shí)間，只要有住所或者居住時(shí)間滿一年，滿足任何一個(gè)條件，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
二、個(gè)人所得稅的新變化
2010年9月1日，第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，頒布實(shí)施修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。修改后的條例主要有以下幾點(diǎn)新的變化：
1.2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過(guò)3500元的，對(duì)增量進(jìn)行納稅。這在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要注意的問(wèn)題。
2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。將超額累進(jìn)第1級(jí)稅率由5%修改為3%。
三、個(gè)人所得稅籌劃的積極意義
1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強(qiáng)國(guó)家的納稅力度。
2.通過(guò)合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進(jìn)家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)的和諧。
四、具體的個(gè)人所得稅的籌劃案例
（一）工資薪金所得
工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過(guò)高造成的適用稅率過(guò)高，在一定程度上合理避稅。舉例說(shuō)明，張三1月工資為4000元，對(duì)應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對(duì)應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個(gè)人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見(jiàn)，在工資收入一定的情況下通過(guò)此法可以合理避稅，增加個(gè)人財(cái)富。
（二） 勞務(wù)報(bào)酬所得
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。也就是說(shuō)收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！本C合這兩條規(guī)定，我們可以通過(guò)合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說(shuō)明若某項(xiàng)勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。
（三）通過(guò)安排工資和勞務(wù)報(bào)酬歸類界定來(lái)避稅
一個(gè)人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是由納稅人自己說(shuō)了算的。《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》進(jìn)一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。”由此可見(jiàn)，兩者的主要區(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過(guò)這種籌劃來(lái)避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。
（四）投資方式籌劃法
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中有一些是投資項(xiàng)目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個(gè)人所得稅。個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來(lái)適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：
(1）教育基金儲(chǔ)蓄。我國(guó)公民在教育方面的開支是家庭開支的重要方向，國(guó)家為促進(jìn)公民各項(xiàng)素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵(lì)。這一點(diǎn)在個(gè)人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！苯逃饍?chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率利息，兩者的實(shí)際利率都超過(guò)2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。
(2）國(guó)債投資。國(guó)債是國(guó)家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險(xiǎn)小，流動(dòng)性強(qiáng)，國(guó)債投資是我國(guó)居民投資的主要渠道之一?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定二國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。
相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來(lái)說(shuō)，國(guó)債額票面利率更高一點(diǎn)。比如，2010年五期五年期國(guó)債票面利率為6.34%，比五年教育儲(chǔ)蓄的利率4.2%略2.14個(gè)百分點(diǎn)。不過(guò)值得注意的是，國(guó)債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。
(3）保險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第五項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)賠款可以免征利息稅。一方面對(duì)個(gè)人人身，家庭財(cái)產(chǎn)是一個(gè)保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時(shí)保費(fèi)可以免除納稅義務(wù)。
(4）基金投資?；鹜顿Y積少成多，費(fèi)用相對(duì)低廉，透明度相對(duì)較高，具有專家理財(cái)?shù)膬?yōu)勢(shì)，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險(xiǎn)，是居民投資比較理想的一個(gè)投資渠道。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）規(guī)定，從1998年3月1日起，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。
五、小結(jié)
個(gè)人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財(cái)師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個(gè)人收入在日益增加時(shí)，我們是否有這樣的理念或者意識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個(gè)人開支，增加家庭財(cái)富的目的。另外通過(guò)對(duì)稅收法律的正確理解，對(duì)普及公民的法律意識(shí)，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個(gè)人財(cái)富的增加也可以刺激消費(fèi)，對(duì)于國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)策都有著積極的作用。
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