時間：2023-12-28 16:16:20
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇個人所得稅稅籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
利用捐贈進(jìn)行稅前抵減
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。另外有27 項可以全額扣除,并不受30%扣除額的限制,包括:紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、中國福利會等。
案例:張某2009年12 月取得工資收入4000元,決定將其中1000 元捐給社會公益事業(yè)。他可以選擇直接捐贈給貧困失學(xué)兒童、或捐贈給“希望工程”、或捐贈給中國福利會。
⒈如果直接捐贈給失學(xué)兒童,不得在稅前扣除。應(yīng)納稅額=(4000- 2000)×15%- 125=175元。
⒉對“希望工程”的捐贈,不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分,允許扣除。工資薪金可扣除限額=(4000- 2000)×30%=600元,小于實際捐贈額1000元,應(yīng)按600元扣除。當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額=(4000- 2000- 600)×10%- 25=115元。
⒊捐贈給中國福利會,可以在稅前全額扣除。當(dāng)月應(yīng)納所得稅稅額=(4000-2000-1000)×10%-25=75元。
可見,通過紅十字會等27 種不受30%數(shù)額限制的機構(gòu),實現(xiàn)全額扣除為最佳方案。另外,需要注意的是個人在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上必須符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅,如四川汶川大地震捐款就要符合《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號)規(guī)定,地震“特殊黨費”要按照國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
勞務(wù)報酬納稅籌劃
我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,實行三級的超額累進(jìn)稅率。征稅以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn),支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多。因此,如屬于同一項目但連續(xù)取得幾次收入的,應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次繳納個人所得稅。另外,也可通過將部分報酬轉(zhuǎn)作費用,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費用改由業(yè)主承擔(dān),從而降低勞務(wù)報酬總額。
關(guān)鍵詞：個人所得稅 工資薪酬 勞務(wù)報酬 稅收籌劃
個人所得稅的征稅對象是個人所取得的應(yīng)稅所得額，人們關(guān)注比較多的是工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的征稅問題。個人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。各個稅種適用比例稅率的通用計稅公式可以簡化為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率。利用通用公式對工資薪金類進(jìn)行個人所得稅籌劃，有降低計稅依據(jù)、降低稅率和二者同時降低三種思路。
工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級超額累進(jìn)式稅率，可以直接分段計算也可以用速算扣除法計算。公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一用3 500元簡化表示）。工資、薪金所得涉及的個人生計費用，我國采用定額費用扣除的辦法。本文對薪酬類個人所得稅進(jìn)行詳細(xì)分析。
一、對計稅依據(jù)進(jìn)行分解，相對均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅
實務(wù)中有很多企業(yè)平時給員工發(fā)較低的基本工資，季度、年終或不定期再發(fā)獎金的模式。平時發(fā)放的工資很低，有的還低于免征額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）其中第二條規(guī)定了全年一次性獎金的計稅辦法。
（一）將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅計算公式如下：
①如果員工當(dāng)月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
②如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發(fā)放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時發(fā)放季度獎7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個方案交個人所得稅最少？
甲方案：每月工資2 500元達(dá)不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時月份工資加季度獎金合計10 000元超過免征額，應(yīng)交個人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎金計稅方式，每月的獎金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述②式，應(yīng)交個人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；
乙方案：平時達(dá)不到免征額不征稅，年終獎金不需要交。每月分配的獎金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105，代入上述②式，應(yīng)交個人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。
丙方案：平時工資3 500元等于免征額，應(yīng)納稅額為0，年終獎為18 000元，每月的獎金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述①式，應(yīng)交個人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。
丁方案：平時月工資5 000元大于免征額，每月應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。
通過對比分析，平時低工資，年終發(fā)一次相對大額獎金的稅負(fù)最高。不考慮資金在一年以內(nèi)的時間價值因素，工資相對平均的方案稅負(fù)最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節(jié)稅2 255元。如果考慮時間價值因素，丙方案最優(yōu)。當(dāng)然年終獎金的發(fā)放要規(guī)避開納稅臨界點這也是重要的考慮因素，有時多發(fā)一元錢，實際到手的工資反而還少了。
二、對計稅依據(jù)進(jìn)行分解，實現(xiàn)節(jié)稅目的
對工資進(jìn)行分解，把名義工資降低或進(jìn)行轉(zhuǎn)化。在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)利用虛列工資減少個稅支出；還有些國有企業(yè)用“代工資”和“報票子”等形式逃避個人所得稅，甚至增加企業(yè)所得稅稅前列支項目。這實質(zhì)是稅收違法行為，也是財政“小金庫”檢查的重點項目，違法成本很高。個人所得稅的納稅主體是“個人”，而非企業(yè)。為了減少非會計主體的稅收負(fù)擔(dān)，不惜成本違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的逃避。避稅與國家政策導(dǎo)向和國家稅收立法意圖相違背。為此，應(yīng)合理地進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)，樹立正確的稅法觀念。
提高非應(yīng)稅工資收入的標(biāo)準(zhǔn)，可以降低應(yīng)稅工資數(shù)額，以達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定了補貼、津貼計稅和不計稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入情形。另外提升社會保險即“五險一金”和企業(yè)年金的繳納標(biāo)準(zhǔn)也有同樣的效果。如：繳納養(yǎng)老保險費的計算標(biāo)準(zhǔn)有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數(shù)，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當(dāng)然在實務(wù)中，還需要與職工進(jìn)行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。
三、同時降低計稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)
上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內(nèi)有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續(xù)降低難有效果。筆者在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)中，經(jīng)常與企業(yè)管理層交流，認(rèn)為可以采取同時降低計稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)，這就需要根據(jù)消費情況，結(jié)合企業(yè)增值稅抵扣和具體購買合同靈活運用，詳細(xì)籌劃。
例：某企業(yè)部門員工需要購買一部汽車，車價款20萬元，可送價值1萬元裝具；該經(jīng)理年薪約6萬元。如何結(jié)合此具體情況進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃？
分析：汽車價款20萬元送裝具，車輛購置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險、車船稅等費用支出約1萬元，總計支出約23萬元?？們r款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。
第一種方案：和汽車銷售商談價，假如談好的最低交易價即增值稅價稅合計是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規(guī)定交車輛購置稅是2.1萬元。直接支付該款項。
第二種方案：與汽車4S店協(xié)商，簽訂兩次合同進(jìn)行二次交易，第一次合同是購車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計稅價格17萬元（含稅價）付第一次款，開具17萬元的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續(xù)后來辦理裝具手續(xù)，把4萬元余款結(jié)清，開具裝飾品銷售發(fā)票一張（車主是個人的話開普通發(fā)票）。汽車掛牌交易前交車輛購置稅時是按最低計稅價格17萬元計算交稅，車輛購置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購稅就可以節(jié)稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項，可以合理地規(guī)避增值稅價外費用，對汽車銷售商也容易接受。
第三種方案：汽車價款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發(fā)票。這樣不含稅價為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購置稅加上掛牌扣險等1萬元費用，固定資產(chǎn)的初始計量成本為20.95萬元，后續(xù)可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權(quán)歸企業(yè)，實際使用權(quán)歸員工個人。企業(yè)所得稅法規(guī)定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業(yè)折舊提足可以再轉(zhuǎn)讓給職工個人，當(dāng)然也可以不轉(zhuǎn)讓。
汽車價款由企業(yè)提前來付，后期員工工資可以少計發(fā)的形式，即名義工資備查類賬登記，實發(fā)工資按扣除“車款”后的價格確定發(fā)放。這樣員工平時工資可以減至免征額。個人所得稅負(fù)為0。對企業(yè)來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業(yè)所得稅。而且還因為“汽車”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計稅依據(jù)，又降低了稅率，可以節(jié)稅。當(dāng)然實際執(zhí)行中還需要企業(yè)和個人充分協(xié)商，簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?，事先約定占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等法律權(quán)益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時會起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規(guī)方式，會不會更有籌劃效果？還需要在實踐中，以實質(zhì)重于形式為原則，結(jié)合企業(yè)和個人各方面的影響因素綜合考慮為好。
通過這個例子可以得知，以業(yè)務(wù)實質(zhì)為前提，完全可以在稅收事項前進(jìn)行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。個人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結(jié)合實際交易和事項，綜合考慮，選擇適當(dāng)合理的方案進(jìn)行節(jié)稅處理。Z
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］個人所得稅納稅籌劃
一、個人所得稅納稅籌劃的意義
近幾年來, 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。尤其是收入相對較高的中層以及中層以上干部，每年納稅數(shù)額都很高，與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。隨著這類關(guān)注的加深，該為哪些收入繳納個人所得稅，該繳多少，以及如何保證在守法繳稅的同時維護(hù)好納稅人的自身利益等一系列問題便浮出水面。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。盡管個人所得稅的稅前費用扣除金額即“起征點”將不斷提高，但隨著國家對個人所得稅征管力度的加強，使得人們面臨的個人所得稅壓力將越來越重。于是，對于納稅人自身，個人所得稅的策劃也就顯得更為迫切。
二、個人所得稅納稅籌劃
個人所得稅稅收籌劃可以從以下幾個思路展開?？梢詫⒐べY發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬收入。
對于月薪與獎金發(fā)放的籌劃，可以通過計算找出應(yīng)規(guī)避的區(qū)域，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，對于年終獎為6000元的情況，那么6000÷12=500元，根據(jù)稅法，此時適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)繳納個人所得稅為6000×5%=300元，實發(fā)獎金為6000-300=5700元。假如年終獎提高到6012元，那么6012÷12=501，根據(jù)稅法，此時適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)繳納個人所得稅為6012×10%-25=576.2元，實發(fā)獎金為6012-576.2=5435.8元。雖然年終獎增加了，但最后的實際收益反而下降了。這是因為年終獎適用工資薪金所得稅率時，每個累進(jìn)點都是一個 “節(jié)點”，年終獎在每個“節(jié)點”附近都會出現(xiàn)一個多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域，我們稱之為發(fā)放獎金的無效區(qū)間。無效區(qū)間可以通過計算得到。第一個節(jié)點500元，即年終獎為500×12=6000元時，適用稅率5%和速算扣除數(shù)0，年終獎超過6000元（附近）,適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點一致，設(shè)此時的年終獎為t，因此有：6000-6000×5%=t-（t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個無效區(qū)間為（6000 6305.56]，同理可依次核算發(fā)放獎金的無效區(qū)間分別為：（6001，6305），（24001，25294）（60001，63437），（240001，254666）……因此，在發(fā)放獎金時，要盡量避免無效區(qū)間獎金的發(fā)放，達(dá)到節(jié)稅的目的。
對于個人獨資企業(yè)，則可以利用相關(guān)的特殊規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)此項規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓，則對其取得的收益，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%――35%的五級超額累進(jìn)稅率，所以如果企業(yè)實現(xiàn)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果。通過計算可以說明一個問題：分開或合并計算的稅負(fù)不同，納稅人可以根據(jù)預(yù)期所得實現(xiàn)情況，通過對兩種方案的測算，選擇一個較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。同時還應(yīng)當(dāng)注意，國稅函[2001]84號文件明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、投息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述策略。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅在我們的經(jīng)濟(jì)生活中的影響會越來越大，不管對員工個人還是企業(yè)來說，合理地對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃都是非常有利的，也是非常有必要的。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，進(jìn)行稅收籌劃，使得納稅人的利益得到最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。
總結(jié)：依法納稅是每個公民義不容辭的義務(wù)，也關(guān)系到每一個納稅人的利益，因此作為一名財務(wù)人員，有義務(wù)熟悉稅收籌劃的若干方法和技巧，采用合法的手段，最大限度地利用現(xiàn)行納稅條款中的規(guī)定，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］個人所得稅；納稅籌劃；納稅籌劃原理；對策
［中圖分類號］G258 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2009）01-0048-02
眾所周知,隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高,個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生,稅收的繳納也自然而然地成了人們關(guān)注的焦點,成為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。在我國的財政收入中,個人所得稅所占的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。
學(xué)術(shù)界對納稅籌劃的概念也是繁多的,筆者認(rèn)為,所謂納稅籌劃是指從納稅人的角度出發(fā),在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排,以達(dá)到在合法的前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。另外,納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下每個納稅義務(wù)人的一項基本權(quán)利,具有合法性、前瞻性、目的性三個特征。
1 個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因
1.1 主體原因
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。
1.2 客觀原因
個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實,還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：
（1）稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇：個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。
（2）稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇：一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。
（3）稅收國際化帶來的稅收差別待遇：目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。
2 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原理
當(dāng)存在不同的納稅方案可供選擇時,個人所得稅納稅人為了減輕稅負(fù),選擇其中稅負(fù)最低的方案,都是為了取得最大的稅后利益。在此基礎(chǔ)上可以遵循以下原理：
2.1 按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理
根據(jù)籌劃客體的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理。
稅基籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基乃計稅的基數(shù),如果適用稅率一定,稅額大小與稅基大小之間是一種正比關(guān)系。也就是說,稅基越小,則個人所得稅納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)就越輕。
稅率籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過降低適用稅率的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。個人所得稅納稅人雖然不能改變稅法中明確規(guī)定的計稅稅率,但卻可以通過選擇課稅對象、個人所得稅納稅人類別或者改變稅基分布調(diào)整其適用稅率。
稅額籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至解除納稅義務(wù)的原理。它的運用通常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。
2.2 按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理
按照籌劃效果的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類。
絕對收益籌劃原理是指使個人所得稅納稅人的納稅總額絕對減少,從而取得絕對收益的原理。絕對收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。其中,直接收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過個人所得稅納稅籌劃直接減少納稅絕對額而取得收益。比如個人所得稅納稅人可以通過對個人所得稅納稅人類別的選擇實現(xiàn)所繳增值稅稅額的絕對減少,此種個人所得稅納稅籌劃方式就是運用了直接收益籌劃原理。間接收益籌劃原理則是指某一個個人所得稅納稅人的納稅絕對額并未減少,但與之相關(guān)的另一個或一些個人所得稅納稅人的納稅絕對額減少。
相對收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額并未減少,但納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn),取得了遞延納稅的時間價值,這也就是所謂的相對收益。此種原理的運用主要是考慮到貨幣的時間價值(是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過程中,由于時間因素而形成的增值)。比如,個人所得稅納稅人可以通過選擇不同的方案盡量拖延納稅時間,雖然在一定時期納稅絕對總額是相同的,但考慮到貨幣的時間價值則實際取得的收益是不同的。此種個人所得稅納稅籌劃方法就是運用了間接收益籌劃原理。
3 個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路
3.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素
充分考慮應(yīng)納稅額的因素,即是考慮應(yīng)納稅所得額和稅率。個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。正確計算應(yīng)納稅所得額,是依法計征個人所得稅的基礎(chǔ)和前提。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分別確定、分類扣除,根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法,計算應(yīng)納稅所得額。另外,在合法的前提下,通過周密的計劃和安排使應(yīng)納稅所得額使用較低的稅率；在實行超額累進(jìn)稅率的情況下,費用扣除的越多,所適用的稅率越低；在實行比例稅率的情況下,將所得進(jìn)行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。
3.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定
成為非居民納稅義務(wù)人。在我國,個人所得稅的納稅人泛指取得應(yīng)稅所得的個人,包括居民納稅人和非居民納稅人。對于個人所得稅的居民納稅人,各國在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍。我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標(biāo)準(zhǔn)來界定的,即我國個人所得稅的居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人,包括中國公民和無國籍的外籍人員。也就是說,只要符合或達(dá)到其中任何一項標(biāo)準(zhǔn),就可以認(rèn)定為居民納稅人。而非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。我國稅法規(guī)定,非居民納稅人只就來源于中國境內(nèi)的所得交納個人所得稅,其納稅義務(wù)是有限的。所以,在納稅人身份的不同界定方面也可以進(jìn)行納稅籌劃。
成為個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。
在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天,個人可選擇的投資方式有：建立個人獨資企業(yè),組建合伙制企業(yè),設(shè)立私營企業(yè),作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租業(yè)務(wù)。這幾種投資方式中,從2001年1月1日起,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅,私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同,在收入相同的情況下,私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前者。所以,個人所選擇的投資方式不同,納稅者身份也就不同,應(yīng)繳納的所得稅也就不同,這就為納稅籌劃提供了籌劃空間。
3.3 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國家為了實現(xiàn)調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計時,一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款,如省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金可以免交個人所得稅,再有福利費、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利?！坝薮勒咄刀?聰明者避稅,智慧者做納稅籌劃”,由此可見,每個納稅義務(wù)人對此的認(rèn)識是有所不同的,隨著人們法律意識的日益健全,收入水平的提高,納稅籌劃也越來越得到人們的重視。在此基礎(chǔ)上,我認(rèn)為,納稅人要進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃,減輕自己的稅負(fù),應(yīng)集中注意以下幾個問題：要依法進(jìn)行；必須發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；納稅義務(wù)人與籌劃人或部門進(jìn)行充分的合作；要遵循成本與效益原則。只有在注意了以上幾個問題的前提下進(jìn)行的個人所得稅納稅籌劃才是具有現(xiàn)實意義的,才能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),獲得最大的稅收利益,才能提高納稅人的納稅意識和實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控。
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一、個人所得稅的稅收籌劃的意義
1. 有助于公平稅賦。在我國現(xiàn)階段，個人所得稅的主要功能是對個人收入分配實施再調(diào)節(jié)。個稅征收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計，開辟財源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通過稅收杠桿實現(xiàn)社會財富的再分配，從而維護(hù)社會的公平與和諧。
2.有助于實現(xiàn)個人及家庭收入最大化。稅收的無償性沖減了個人及家庭收入，對任何人及家庭來說是一種經(jīng)濟(jì)利益的喪失。無疑個稅籌劃使個人家庭收入最大化，增加了個人及家庭的可支配收入。隨可支配收入增加，家庭幸福指數(shù)提高，促進(jìn)了消費，有利于實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序地發(fā)展，符合國家宏觀調(diào)空政策，保持社會安定繁榮。
3 .有助于提高個人的納稅意識為。個稅籌劃是一種合法地減少個人應(yīng)納稅款、節(jié)約稅收支出的方法，成為納稅個人的必然選擇。所以個人稅籌劃有利于促使納稅個人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，正確建立個人理財觀念及增強依法納稅的權(quán)利和義務(wù)意識，抑制偷、逃、抗、騙稅等違法行為。
4. 有助于形成提高企業(yè)競爭力。如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，工人的工資的提高，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅收支出上。如果企業(yè)采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。這樣既增強了企業(yè)在競爭中的凝聚力與生命力，又提高了工人工資水平，增強內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動性。
5.有助于稅收法律法規(guī)的完善。由于個稅籌劃是稅收籌劃優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運用，因而可及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進(jìn)一步完善稅收稅收政策、法律法規(guī)提供依據(jù)，起到對稅收法規(guī)的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進(jìn)程。同時有利于加快稅收的立法過程及與相關(guān)法律、法規(guī)的相互協(xié)調(diào)與銜接，使我國法律成為一個相互協(xié)調(diào)的有機整體。
二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠籌劃的選擇
1.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠分等都存在臨界點，因此，每當(dāng)臨界點被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務(wù)報酬所得等?？梢酝ㄟ^把全年獎金和其他名目獎金收入之間換算來進(jìn)行稅收籌劃。
2 .利用捐贈抵減的避稅籌劃。為了鼓勵高收入者對公益、事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過境內(nèi)的團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，只要捐贈額未超過其申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，在個人捐贈時，只要其捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度符合的規(guī)定，就可以使這部分捐贈款免繳個人所得稅。該政策實際上是允許納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。該條款的立法宗旨很明確，就是要引導(dǎo)納稅人的捐贈方向，將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì)，從而為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)。
3. 利用增加稅收減免額的個稅籌劃。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現(xiàn)降低稅款。此外，職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費一金”則應(yīng)計入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。
4 .利用轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型籌劃。轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型。把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是 20%的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。
三、小結(jié)
由于個稅籌劃是稅收籌劃優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運用，因而可及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進(jìn)一步完善稅收稅收政策、法律法規(guī)提供依據(jù)，起到對稅收法規(guī)的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進(jìn)程。
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一、相關(guān)概念介紹
（一）個人所得稅 。
個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。
（二）納稅籌劃。
所謂納稅籌劃，是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以降低稅款，達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務(wù)得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。 納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
二、個人所得稅納稅籌劃的意義
（一）有利于增強公民納稅意識 。
納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了少繳或緩繳稅款，以減輕自己的稅負(fù)，但納稅人的這種安排采取的是不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策、法規(guī)知識。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺地進(jìn)一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
（二）有利于增強稅收的公平性。
納稅籌劃通過各種稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
（三）有利于促進(jìn)稅法的改進(jìn)和完善。
避稅包括正當(dāng)?shù)谋芏惡筒划?dāng)避稅，納稅籌劃和節(jié)稅均屬于正當(dāng)避稅，此外正當(dāng)避稅還包括利用稅法的漏洞少繳稅。納稅籌劃和節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度；而納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動的行為各國政府都不支持。因此為了能減少這種情況的出現(xiàn)，國家只能不斷完善稅法，不讓納稅人有打“球”的機會
三、個人所得稅主要應(yīng)稅項目的具體籌劃
（一）籌劃的思路。
根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，個人所得稅主要繳納群體還是工薪階層，主要從工資，福利等方面考慮. 個稅籌劃應(yīng)把握的三大方向：（1）在保證實際所得不變的前提下，同時減少名義所得和名義支出，從而降低應(yīng)納稅所得額。比如把個人收入變?yōu)閱挝粚β毠さ母＠麆诒ＶС觯瑐€人收入就可以在單位經(jīng)營成本中稅前扣除。（2）對可以減除一定費用的應(yīng)稅所得項目，應(yīng)盡可能擴大減除費用額度。比如在房屋出租收入繳納個稅方面，若在房屋出租期間對房屋進(jìn)行維修，那么維修費用就可以在稅前進(jìn)行扣除，從而擴大減除費用額度。（3）對實行超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得項目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)。比如某員工3月份的個人所得稅應(yīng)納稅所得額適用5%的稅率，再多發(fā)幾十元工資，稅率就變成10%了，那么這幾十元就應(yīng)盡量改期發(fā)放，避免“單位多發(fā)了錢，收入?yún)s減少”的尷尬。
（二）不同方式的稅收籌劃
1.分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃
獎金，工資的分?jǐn)偅绾侠砝枚愂张R界點等，個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼即由企業(yè)支付員工（旅游）差旅費，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將發(fā)生的費用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
我國稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，這就要求財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，采用相應(yīng)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。并且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 隨著個人收入的不斷增加，相應(yīng)的個人所得稅負(fù)擔(dān)也逐漸加重。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，切實增加個人收入，成了納稅人急需面對的問題。本文從納稅籌劃的概念入手，闡述了個人所得稅納稅籌劃的意義、基本思路、具體方式和注意事項。
關(guān)鍵詞 個人所得稅納稅籌劃
一、納稅籌劃的概念及其意義
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國家稅收法律、政策允許的范圍內(nèi)，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才?、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益的目的。納稅籌劃具有合法性、預(yù)見性、選擇性、收益性，納稅籌劃取得的是合法收益，受法律保護(hù)，是納稅人的一項基本權(quán)利。
（二）個人所得稅納稅籌劃的意義
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財政收人中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。盡管個人所得稅的起征點在逐步提高，但隨著國家對個人所得稅征管力度的加強，使得人們面臨的個人所得稅負(fù)將越來越重。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。個人所得稅的納稅籌劃也有助于稅法知識普及，有助于納稅人納稅意識的增強。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素
影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低；在實行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
（二）充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定
根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為納稅人提供了納稅籌劃的空間。
（三）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，這也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。
三、個人所得稅納稅籌劃的具體方式
（一）選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃
我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅。從個稅角度解釋，就是把收入按照不同的類別分項征收，每一項的起征點，稅率甚至優(yōu)惠措施都有所不同，這樣的話，如果你有很多種收入，每一項所得都合法，且低于征稅標(biāo)準(zhǔn)，就無需繳稅。這個規(guī)律就是，你的收入構(gòu)成越是多元化，所繳納的稅金就越低。一般的工薪族收入來源單一，只有工資收入，此時個稅都由單位代繳，基本沒有稅收籌劃的空間，相反，收入來源越多樣的人，稅收籌劃空間越大。當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。所以在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
一般來說，在工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的形式之間進(jìn)行選擇時，通常情況是，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較少時，工資、薪金所得使用的稅率比勞務(wù)報酬所得使用的稅率要低，此時，將所得盡量轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得的形式可以為納稅人節(jié)約稅收；相反，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較高時，勞務(wù)報酬所得使用的稅率相應(yīng)較低，此時，將所得盡量轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬的形式，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人同時獲得工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得時，要盡量避免完全按照工資、薪金所得納稅或者完全按照勞務(wù)報酬所得納稅，將二者合理分解開來分別納稅是較為理性的選擇。
因此，充分利用現(xiàn)行個人所得稅法將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得適用不同的征稅方法的規(guī)定，通過合理的稅收籌劃，在不給納稅人增加任何額外成本，也不給提供收入的單位增加任何額外成本的情況下，可以為納稅人獲得較高的稅收受益，達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（二）通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃
1．成為非居民納稅人
稅法規(guī)定，居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全卿所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。
2．成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人
稅法規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅，私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因適用稅率不同，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前三者。值得注意的是，納稅人在進(jìn)行這方面納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險的大小不一樣，在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。在界定納稅人身份時，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。
（三）通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行納稅籌劃
個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。由于我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額、定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費用扣除方面，同時還規(guī)定：兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。
1．工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法
平均分?jǐn)偣べY、獎金法。由于工資、薪金適用的九級超額累進(jìn)稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個人所得稅。相對于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，這樣可以達(dá)到少繳稅款、獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。對于一次性較高的收入，企業(yè)可以將其有計劃地分配到若干個月份，這樣員工就不會因為一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅即將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以十二個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
2．勞務(wù)報酬所得分?jǐn)偦I劃方法
所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時間，成為影響稅負(fù)的主要因素。
（四）利用稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
個人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來進(jìn)行納稅籌劃的政策主要有利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠和捐贈的稅收優(yōu)惠等。
四、在實際工作中，進(jìn)行納稅籌劃時要注意以下幾點
（一）稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，納稅籌劃應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。
（二）納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經(jīng)濟(jì)性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此付出的成本時，納稅籌劃才是有效的。
（三）稅收籌劃必須在事前進(jìn)行，也就是要提前做好準(zhǔn)備。如果等到所有結(jié)果都出來了，再去想辦法減少個稅就比較困難。
參考文獻(xiàn)：
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個人所得稅是國家制定用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國普遍征收的一種稅，隨著國民收入水平的提高，越來越多人成為個人所得稅的納稅人，可以說個人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個稅種，同時，一些偷逃個人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)好個人所得稅納稅人個人利益，這類問題得到了更為廣泛的重視，對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃顯得更為迫切。
一、個人所得稅概述
個人所得稅是針對個人取得的各項收入所得征收的一種稅款，我國《個人所得稅法》規(guī)定的各項收入有十一項，包括工資、勞務(wù)報酬、稿酬、個體工商戶所得等，不同的項目適用不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級超額累計稅率，勞務(wù)報酬、報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。
二、個人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性
對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國家政策導(dǎo)向，是個人與國家雙贏的選擇。個人所得稅是對個人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國家財政收入的取得和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對個人有利，更是有利于保證國家的財政收入，維護(hù)社會的穩(wěn)定和諧。因此對其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動我國內(nèi)需，促進(jìn)消費，進(jìn)而促進(jìn)我國的生產(chǎn)，通過這樣良性循環(huán)，最終將會促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
個人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個人所得稅由于項目眾多，且不同項目之間征稅方式、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時人個所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國家為了發(fā)揮稅收對我國經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點告訴我們，通過透徹了解我國稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個人所得稅項目間的差異，個人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。
三、個人所得稅稅收籌劃思路
由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國的《個人所得稅法》依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，居民納稅人對自己無論來自于境內(nèi)或境外所得均在我國繳納個人所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對于居民納稅人來說更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個人所得稅法》中有一項關(guān)于臨時離境的規(guī)定，明確納稅人在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次累計離境不超過90日的為臨時離境，只要超過上述時間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。
工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點為：計稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國家為了防止高收入者收入過高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個項目在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時，可采用年薪制，以確保不會由于某月工資過高造成納稅過多。勞務(wù)報酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點為3500，適用七級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得小于4000的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此，對于二者之間存在的這一特點，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。
稿酬所得的納稅籌劃。個人將自己作品以報刊、圖書等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%，同時費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報酬一致，小于4000，為800元的費用扣除，大于4000，為20%的費用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計算勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會降低，但稿酬則不同，其分別計算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計算應(yīng)納稅額，但往往通過此種方式計算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨計算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。
個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國家關(guān)于個人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項收入屬于免征個人所得稅的項目，比如個人在進(jìn)行投資理財時，可以將購買國債作為投資項目，因為其風(fēng)險小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個人所得稅法》規(guī)定國債利息收入是免征個人所得稅的項目。又如通過適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀浛梢越档陀嫸愐罁?jù)，達(dá)到少繳稅款和為社會公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的目的，少繳稅款的原因在于《個人所得稅法》規(guī)定，通過國家適當(dāng)渠道進(jìn)行的公益性捐贈，捐贈的金額沒有達(dá)到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過規(guī)定比例的捐贈金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動場所等捐贈金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項目不同級距所對應(yīng)的稅率不同和捐贈的優(yōu)惠政策結(jié)合起來，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時，扣除個人所得稅起征點3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進(jìn)行個人捐贈500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計稅依據(jù)的同時，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國家關(guān)于個人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運用到個人所得稅的稅收籌劃中。
