緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇資產(chǎn)會計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

目前的課程教材中所涉及到的這幾項財產(chǎn)物資清查盤點的處理內(nèi)容被分散到了貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)章節(jié)。這樣的安排使得各項具體資產(chǎn)的核算體系較為完整，但分散講解比較相似的內(nèi)容不利于學生對相同業(yè)務處理方法的理解與總結(jié)。同時，由于“中級財務會計”課程知識點多、內(nèi)容龐大，因此，沒有必要在相似業(yè)務的處理上花費較多的時間，將所涉及到的財產(chǎn)清查內(nèi)容合并講解可以提高學生學習的效率。

二、金融資產(chǎn)排序的優(yōu)化

“中級財務會計”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應收項目外，單獨作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進行編排?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近?？晒┏鍪蹤?quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計算與處理、持有期間各資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價值計量，所以期末應該對公允價值變動進行計量與會計處理。這部分內(nèi)容是課程的難點，學生在學習時有一定的難度。如果按課本的順序進行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時要同時學習債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進行學習，在持有至到期投資中全面、細致地學習實際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎(chǔ)，再學習可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當然，如果這樣處理，那么在講解之前應該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強弱。

三、應收賬款與應收票據(jù)

應收賬款與應收票據(jù)都屬于應收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎(chǔ)才能確認。在“中級財務會計”中，按應收票據(jù)、應收賬款排序。對于兩項流動資產(chǎn)的安排，可以把應收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進行信用的加強。在講完應收賬款后，提出“為了加快應收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務人承兌票據(jù)，從而引出應收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強，且應收賬款的會計處理為應收票據(jù)的學習奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認為僅憑應收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應收賬款，或者沒有信用期限的應收賬款，其流動性更強。與應收票據(jù)、應收賬款相對應的應付票據(jù)、應付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應付賬款，再講解應付票據(jù)。

四、存貨內(nèi)容適當擴充

“中級財務會計”課程對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內(nèi)容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計學”中對確定存貨數(shù)量的實地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財務會計”作為一個完整的課程體系，也應當適當?shù)貙@兩種方法進行簡單的講解。

五、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計準則新命名的一項資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財務會計”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，所以投資性房地產(chǎn)的會計核算應該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。

六、借款費用資本化問題

篇2

新會計制度對事業(yè)單位的財務報表得到進一步修繕，根據(jù)相關(guān)會計科目對報表進行調(diào)整，同時財政補助與支出制定新的會計科目，實現(xiàn)記錄的專門化，能夠便于日后的信息查詢，同時使整個報表更加完整，確保資產(chǎn)記錄的詳實準確，使事業(yè)單位在公布報表時能夠滿足信息需求者。

二、新會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）新會計制度下，單位資產(chǎn)的使用效率依舊不高

我國事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財政撥款，在新的事業(yè)單位會計制度實施后，雖然已經(jīng)進一步規(guī)范了事業(yè)單位的財政收入以及非財政收入的核算流程，但是在事業(yè)單位的資金管理中仍然存在一些問題。例如，單位固定資產(chǎn)過度購置的問題在事業(yè)單位日常工作中非常明顯。在事業(yè)單位的實際工作中，許多單位領(lǐng)導或者工作人員僅僅從單位的局部利益或者一時的需求出發(fā)，要求單位大量購置在工作中實際不需要的或者成本過高的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)僅僅使用一次或者幾次后便再沒有其它的用途，這種現(xiàn)象造成單位的財政狀況緊張，也使事業(yè)單位出現(xiàn)了大量的閑置固定資產(chǎn)。

（二）不能結(jié)合實際情況對事業(yè)單位的資產(chǎn)進行處置管理

不管是新的事業(yè)單位會計制度還是老的管理制度，對于事業(yè)單位的資產(chǎn)處置管理的相關(guān)規(guī)定都只是停留在表面上，具體的資產(chǎn)處置與報廢的期限只是從整體上來約束，這些資產(chǎn)在處理和報廢之前的相關(guān)手續(xù)流程也僅僅是審批和履行手續(xù)，沒有對事業(yè)單位的資產(chǎn)實際情況進行一定的核實，再采取報廢或者處置。另外，對于單位一些使用效率比較低的資產(chǎn)也不注重管理，這些資產(chǎn)只是到期處置報廢或者折價變賣，不能將其轉(zhuǎn)移或者回收利用，充分發(fā)揮其最大價值。

（三）事業(yè)單位沒有建立完善的資產(chǎn)管理體制

目前，還有許多行政事業(yè)單位的管理層沒有認識到資產(chǎn)管理的重要性，認為資產(chǎn)管理僅僅是對單位資產(chǎn)的統(tǒng)計、核算，對其重視程度大大降低，這造成單位的資產(chǎn)管理理念非常落后。盡管我國已經(jīng)實施了新的會計制度，但是還有許多的事業(yè)單位管理者沒有在單位內(nèi)部建立完善的資產(chǎn)管理體制，有些單位即使建立了資產(chǎn)管理機構(gòu)，但是也沒有投入一定的人力、財力支持，所以資產(chǎn)管理機構(gòu)形同虛設(shè)，更沒有在單位內(nèi)部形成一套適合事業(yè)單位自身的、科學、合理的資產(chǎn)管理體系。資產(chǎn)管理制度不完善，就導致單位的資產(chǎn)不能得到有效的利用,在有些項目中不能合理的節(jié)約資金成本，影響事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（四）單位資產(chǎn)管理工作人員缺乏一定的職業(yè)素質(zhì)

由于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理比較復雜，不僅包括資金的管理，還有單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，涉及的環(huán)節(jié)比較多，所以工作內(nèi)容就比較繁重，另外還會涉及到財務、會計、管理、計算機等多方學科的綜合知識。單位的財務、會計人員作為資產(chǎn)管理的主要工作者，他們的知識技能有時無法完全滿足事業(yè)單位資產(chǎn)管理的需要。比如，有些單位的財務、會計人員的計算機水平比較低，所以在資產(chǎn)統(tǒng)計、核算時依然采取傳統(tǒng)的手工計算方式，大大降低了資核算的工作效率，造成大量人力資源的浪費，甚至還會出現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)核算錯誤的現(xiàn)象，阻礙了事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的高效實施。

三、新會計制度下如何加強事業(yè)單位資產(chǎn)管理

（一）在新事業(yè)會計制度下完善資產(chǎn)管理制度

隨著新事業(yè)單位會計制度頒布實施，事業(yè)單位也應按照新會計制度中的相關(guān)規(guī)定，進一步完善單位的資產(chǎn)管理制度。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中需要根據(jù)相關(guān)的核算管理辦法實現(xiàn)對資產(chǎn)管理各項工作的統(tǒng)籌部署，同時結(jié)合自身的實際情況，有針對性的制定政策。對于購置的固定資產(chǎn)以及折舊中的固定資產(chǎn)折舊政策在會計周期內(nèi)必須統(tǒng)一，同時實現(xiàn)不同資產(chǎn)記錄的相對分離，確保記錄的清晰化，進而提高日后報表的利用效率。

（二）提高單位財務人員的綜合素質(zhì)水平

要想確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的有效實施，必須要提高單位內(nèi)部財會人員的工作技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。培養(yǎng)財務、會計人員要掌握多學科知識和現(xiàn)代化資產(chǎn)管理方法，在招聘環(huán)節(jié)必須要嚴格按單位流程，杜絕“托關(guān)系、走后門”現(xiàn)象，財務、會計工作人員必須要有專業(yè)的資格證書。對單位內(nèi)部的財會人員，必須定期進行業(yè)務培訓，同時加強職業(yè)道德教育，進一步增強單位財務、會計人員的責任感，使其在工作工能夠遵守原則，不貪圖利益，從而不斷提高資產(chǎn)管理工作效率和工作質(zhì)量。

（三）在新事業(yè)會計制度下，不斷促進單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息化

隨著我國科學技術(shù)的飛速發(fā)展，大部分企業(yè)也開始實行現(xiàn)代化管理，行政事業(yè)單位也應該根據(jù)當前形勢，在新事業(yè)會計制度下，不斷創(chuàng)新、引進先進的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。在單位內(nèi)部實行資產(chǎn)管理的信息化，實現(xiàn)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)代化，是提高單位財務管理水平的重要手段。所以事業(yè)單位在實行資產(chǎn)管理工作時，應該積極引進現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，并應用到單位的資產(chǎn)管理工作中，使單位資產(chǎn)管理能夠?qū)崿F(xiàn)實時查詢企業(yè)收入支出、綜合分析、財政預算等功能，使事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的能夠?qū)崿F(xiàn)科學、高效的管理。另外，資產(chǎn)管理部門還可以將單位內(nèi)部所有資產(chǎn)的錄入、統(tǒng)計、核算和現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)結(jié)合起來，在單位內(nèi)部建立一套科學、高效的實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使資產(chǎn)的錄入、核算、管理都實現(xiàn)信息系統(tǒng)操作，這樣可以大大減少財務、會計人員的工作量，同時還提高了工作效率，保證單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性，使單位的管理層可以隨時檢查單位所有資產(chǎn)財務的運轉(zhuǎn)過程，從而避免單位資金的流失，提高資產(chǎn)管理的效率。

四、結(jié)語

篇3

例如企業(yè)在出售無形資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評估支出、聘請律師的咨詢費等相關(guān)費用。這時便無法計算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費之間的差額，那么這筆費用便無法入賬，而要一直等到無形資產(chǎn)出售業(yè)務全部完成，所有的稅費和收入才能一次性計算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益，這顯然違反了及時性原則。

2、無形資產(chǎn)核算的對策及建議

2．1擴大無形資產(chǎn)的的確認范圍。從無形資產(chǎn)內(nèi)容上擴展和豐富，真實反映企業(yè)在經(jīng)營活動中所擁有的不能以貨幣計量的無形資產(chǎn)。筆者認為只要滿足下列條件就應該進行會計確認:一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價值可以通過適應的計量方法進行可靠計量。目前有人認為應當將自創(chuàng)商譽同樣確認為無形資產(chǎn)，對此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來能否實現(xiàn)、實現(xiàn)多少都是無法預知的，因此這些給自創(chuàng)商譽的計價帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認的自創(chuàng)商譽所占的比重也越來越大，發(fā)揮的作用也越來越大。為此筆者認為可以在資產(chǎn)負債表的“補充資料”中或報表附注中增加項目“自創(chuàng)商譽”，使會計報表使用者根據(jù)不同需要分析利用。

2．2拓展無形資產(chǎn)計量原則。除了減值測試和攤銷外，無形資產(chǎn)后續(xù)計量還可以考慮重估價。并進行相應賬務處理。并且規(guī)定，“重估價即其重估日的公允價值，在不存在現(xiàn)實交易時，無形資產(chǎn)的公允價值只有當存在活躍二級市場時才可能可靠的計量”，同時指出“不要或阻止在確定可回收額中運用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無形資產(chǎn)重估價，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價增值，二是重估價貶值。其結(jié)果應納入會計核算體系。

篇4

一、資產(chǎn)減值會計理論體系的產(chǎn)生原因和理論基礎(chǔ)

資本的產(chǎn)生了和流動而形成了市場經(jīng)濟。

如果資產(chǎn)帶來的預期經(jīng)濟利益高于或等于其市場價格，企業(yè)就會做出決策來購置資產(chǎn)。從經(jīng)濟學的視角來看，這屬于未來經(jīng)濟利益。商品的預期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤這種情況在有效市場中，往往會在供需雙方的互動中出現(xiàn)。所以，在購入資產(chǎn)時，其當時價格也會合理的評價其使用期間所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟利益。雖然在購買當時能夠預計到資產(chǎn)的價值會隨時間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少，但是諸多的不可預計的影響因素也會產(chǎn)生在資產(chǎn)的使用過程中。這就會使資產(chǎn)在購入是會與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值在一個特定的時間段上產(chǎn)生出差距，也就是資產(chǎn)的減值。

資本價值作為經(jīng)濟利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個硬性指標衡量著企業(yè)的效益和實際價值。在資產(chǎn)減值理論體系剛剛創(chuàng)立的時期有著比較單一的架構(gòu)和模式。僅僅是作為一種輔助手段來保護雇主的合法權(quán)益，限制一些投資者在市場中的一些投機行為。

經(jīng)濟快速的發(fā)展以及運作和監(jiān)管體系不斷的促進完善也能使企業(yè)主充分感受到成本計劃、利潤來源、凈資產(chǎn)量這些應運而生的名詞。商品原料和商品生產(chǎn)的分散化和社會化，不僅能有效的劃分成本和費用這二者之間的界限，還能使經(jīng)濟得到快速地發(fā)展。資產(chǎn)減值會計的標準在于幫助企業(yè)獲取市場效益，它是一種合理解釋經(jīng)濟環(huán)境下的特定經(jīng)濟現(xiàn)象。經(jīng)過分析，信息本身的準確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來源的多維可信性，在資產(chǎn)減值會計的理論本質(zhì)的支持下，影響這企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)管理者的決策。如果考慮到資產(chǎn)過時或即將過時對資產(chǎn)減值的影響這方面的問題，企業(yè)的發(fā)展將離不開企業(yè)過時的資本減值評估。而企業(yè)的財政部門會將減值處理已經(jīng)過時的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會計理論正在逐步的完善，雖然還有其確認標準和幅度上缺乏統(tǒng)一標準等這些小問題，但是這種成熟的發(fā)展趨勢已經(jīng)變得擁有極強的可預知性。

作為企業(yè)中高層管理決策人員，要根據(jù)有關(guān)要求分析評估資產(chǎn)減值會計處理的必要性和可行性，召開專門會議研究部署具體操作實施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對稱，定位準確，由此直接構(gòu)成資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)框架，并將其作為觀點輻射的最低要求。換句話來說，資產(chǎn)減值理論更多體現(xiàn)的是價值而非成本，實現(xiàn)了資產(chǎn)預計值與實際值的差值轉(zhuǎn)化，也在將企業(yè)的現(xiàn)時價值和盈利空間有機整合的同時，為企業(yè)經(jīng)營者做出決策提供幫助。

二、 資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)

資產(chǎn)價值和資產(chǎn)購置中的成本費用的反映；會計主體經(jīng)濟實力的展示以及作為費用分配和損益計算的基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)的會計理論看來，就是其資產(chǎn)計價目的。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計價觀，一種觀點認為，存貨和工廠設(shè)備不是價值，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費用的累計成本，他們把資產(chǎn)定義成為成本。這種觀點以利潤表為重心，置資產(chǎn)負債表于次要地位，強調(diào)會計本質(zhì)上不是一個計價過程，而是收入和成本費用的配比過程。在現(xiàn)在和未來的會計期間之間進行分攤成本與收入總額。除了本期負擔的費用結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶外，其他費用和所有資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)當作未來收益的來累計延續(xù)成本。在這種觀點下，引發(fā)會計信息相關(guān)性的降低和賬面價值與市價存在巨大差異便這種現(xiàn)象能夠很好的說明資產(chǎn)負債表擠進了許多不純的項目，實際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)真實價值和財務狀況。

如果仔細的了解一下會計學變革歷程和經(jīng)濟學意義上的理論和概念基礎(chǔ)，就會發(fā)現(xiàn)他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調(diào)成本的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)十分符合。所以，外國的一些資深學者經(jīng)濟學的思想引入，將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，這個定義將財務會計的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表，這種形式也表明了資產(chǎn)的本質(zhì)從會計學概念轉(zhuǎn)移向了經(jīng)濟學概念。

我們這里以一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)為例，當它持有一定的資產(chǎn)，獲得未來的經(jīng)濟利益就是它的目的。把這個例子更加理論化的表現(xiàn)，就是如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，記錄資產(chǎn)減值理論符合于如果企業(yè)的一項資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益低于它的賬面成本。那么這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。

綜上所述，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是資產(chǎn)的原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值高于現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期，這一定義在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的歷史成本高于其可收回金額。

三、資產(chǎn)減值會計理論體系在我國的運用和發(fā)展

資產(chǎn)減值會計理論現(xiàn)在已經(jīng)做為我國中國特色化的經(jīng)濟標志之一，它已經(jīng)成為了一個經(jīng)濟常識，但是這套理論在我國發(fā)展也不過十幾年的時間。資產(chǎn)減值會計理論是從國外引入，為了能與國際慣例進行接軌，我國財政部門在資產(chǎn)減值評估的資產(chǎn)分類、企業(yè)資質(zhì)、評估標準、評估周期和評估流程等方面的限定出臺了依稀累方針政策。資產(chǎn)兼職會計理論體系是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)也對會計從業(yè)者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個方面來講，根據(jù)會計準則的謹慎性和相關(guān)性，這也實在跟進社會實際和企業(yè)實際。為了真正的適應我國的經(jīng)濟標準，應該加強資產(chǎn)減值理論的實際應用性，權(quán)威性和公正性，這樣一來，惡性市場競爭、惡意操作企業(yè)利潤和投機行為將會不斷減少。

我國的經(jīng)濟社會正在快速穩(wěn)定的發(fā)展，這也導致企業(yè)在對內(nèi)和對外的貿(mào)易上越來越頻繁。而這個階段的經(jīng)濟社會發(fā)展要求已經(jīng)不能被一些傳統(tǒng)的工廠模式所適應。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，企業(yè)想要不斷穩(wěn)定發(fā)展，除了那些向外輸出的產(chǎn)品必須保證質(zhì)量，其內(nèi)部的運作模式、機構(gòu)體制、用人機制和企業(yè)文化這些軟實力也變得越來越重要。資產(chǎn)減值越來越被企業(yè)重視，在2006年，財政部門也對其了新的準則，為了使企業(yè)管理這能夠獲得一些指導和參考，準則中把資產(chǎn)概念、確認和計量等常用原則進行了理論定性和書面解釋。這些準則的頒布和實施，能夠是我國的企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，也會使資產(chǎn)減值準備會計理論逐漸變得正規(guī)和常態(tài)發(fā)展。

四、資產(chǎn)減值會計理論在應用中的問題及對策

資產(chǎn)減值在實際操作中，應堅持以符合實際符合規(guī)范符合規(guī)律為導向。對于資產(chǎn)減值評估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應在不影響企業(yè)資產(chǎn)評估和準則實施效果的基礎(chǔ)上，規(guī)范操作，遏止盈余。推動公司內(nèi)部進行定期真實的資產(chǎn)減值并反饋社會，不僅是會計從業(yè)人員資質(zhì)和評估技術(shù)層面的問題，在很大程度上也在于企業(yè)的層別架構(gòu)和企業(yè)誠信之中。由于我國企業(yè)解接觸資產(chǎn)減值會計理論的廣度和深度和西方國家仍有較大差距，加上我國市場經(jīng)濟的發(fā)展存在一定不足，難免在實際操作中面臨各種問題，現(xiàn)結(jié)合新準則相關(guān)規(guī)定進行針對說明。

1.資金組和資產(chǎn)減值金額的認定標準問題

資產(chǎn)減值金額標準認定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點認為，確定金額首要的關(guān)鍵就是資產(chǎn)組的認定，即在將企業(yè)日常資產(chǎn)和不動資產(chǎn)進行科學分類的基礎(chǔ)上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產(chǎn)組認定的前提就是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專人去監(jiān)控長期現(xiàn)金流量并作記錄，很多企業(yè)由于不重視造成人才浪費的同時，也會由于缺少完整企業(yè)運作經(jīng)驗而造成利益受損。在現(xiàn)在很多企業(yè)中的真實情況是，人為因素在資產(chǎn)組評定中占據(jù)主導因素地位，進而影響了計提金額標準的制定，所以準則制定機構(gòu)要盡快制定具體化培訓方案，加強對企業(yè)從業(yè)人員的理念培訓和技能培訓，使更易于操作和應用。

2.資產(chǎn)減值會計信息披露廣度和準確性問題

企業(yè)按照相關(guān)流程完成資產(chǎn)減值會計審核后，要及時向企業(yè)內(nèi)部和社會進行展示或部分展示，將企業(yè)盈虧預計和企業(yè)發(fā)展放在陽光下運行。公示過程要注重實效，要在對資產(chǎn)減值進行評級、分類的基礎(chǔ)上，分析可能帶來的企業(yè)影響和社會影響，并針對性分析資產(chǎn)減值分析產(chǎn)生情況的原因分析，注重披露信息的實效性和前瞻性。由于在我國對企業(yè)采取減值便確認的經(jīng)濟性標準，無形中增加了各項企業(yè)可支配資產(chǎn)的未來效益預測難度，這與我國還處在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，經(jīng)濟體制不健全等有直接關(guān)系。評測難度的增大必然帶來信息披露的不及時和說服力的下降，企業(yè)的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關(guān)系，找準結(jié)合點，加強外部支持和監(jiān)督。

3.資產(chǎn)減值會計理論體系中的從業(yè)資質(zhì)

各種現(xiàn)實效益分析、市場數(shù)據(jù)采集、和未來效益預測等多方面問題都在企業(yè)進行的資產(chǎn)減值會計處理的工程中。這類問題能夠是會計部門的工作人員對自己提出高的的業(yè)務水平。企業(yè)也會在這類人員的招募上求新求變，重點考察工作人員的心理素質(zhì)和吃苦耐勞的精神。

篇5

按照民主、自愿的原則，推行村會計委托制，是在保障村集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)不變的前提下，依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門，建立村社會計記賬中心，統(tǒng)一執(zhí)行新的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、統(tǒng)一設(shè)置賬簿、統(tǒng)一代管各村財務專用章、統(tǒng)一使用票據(jù)、統(tǒng)一開設(shè)監(jiān)管賬戶、統(tǒng)一檔案管理，進行記賬的一種財務管理形式。這種形式能有效加強會計監(jiān)督職能，堵塞農(nóng)村財務管理漏洞，從源頭上預防和治理農(nóng)村腐敗現(xiàn)象；加大村級財務公開力度，接受群眾監(jiān)督。村集體經(jīng)濟組織應按照《村集體經(jīng)濟組織財務公開暫行規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定，將村級財務活動情況定期、如實地進行公布，接受村民監(jiān)督，財務公開應當及時，特別對村民關(guān)心的熱點問題或民主理財小組要求公開的財務活動要專項公開，重點解釋。公開程序要嚴格，財務公開前應有民主理財小組參加，對全部財產(chǎn)、債權(quán)債務和有關(guān)賬目進行一次全面的核實。同時，對財務公開中群眾反映的問題要及時妥善處理，并做到每季度或半年公布1次財務收支情況，年終公布各項財產(chǎn)、債權(quán)債務、收益分配、專項資金籌集和使用情況；充分發(fā)揮民主理財小組作用。

建立健全村民主理財小組；村民主理財小組必須由村民會議或農(nóng)戶代表會議選舉產(chǎn)生，其成員一般由5至7人組成，群眾代表數(shù)量要占成員總數(shù)的三分之二以上。民主理財小組成員要辦事公道、群眾信任、并且具有一定的政策水平和農(nóng)村財會知識，不得由村社干部及其親屬提任。民主理財小組享有對本集體經(jīng)濟組織財務活動的民主監(jiān)督權(quán)利，參與制定本組織的財務計劃和各項財務管理制度，參與重大財務事項的決策，有權(quán)檢查審核財務賬目，有權(quán)否決不合理開支。民主理財小組要有專門的議事規(guī)則，定期召開例會，充分履行職責。集體經(jīng)濟組織的成員有權(quán)對本集體的財務賬目提出質(zhì)疑，有權(quán)委托民主理財小組查閱審核財務賬目，有權(quán)要求有關(guān)當事人對財務問題作出解釋，有權(quán)直接向農(nóng)村經(jīng)營管理部門反映本集體經(jīng)濟組織的財務管理狀況，總之，民主理財、民主監(jiān)督不能流于形式，走過場，要切實擔負起責任；健全農(nóng)村審計機構(gòu)和職能，強化村級財務的審計監(jiān)督。政府出臺加強農(nóng)村審計方面的文件，明確農(nóng)村審計的機構(gòu)以及審計范圍、任務、審計程序及職權(quán)、獎懲等，提高農(nóng)村審計的可操作性和權(quán)威性，促進農(nóng)村審計落到實處；縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級政府應盡快建立健全農(nóng)村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數(shù)量的專職審計人員，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題；建立和落實農(nóng)村財務專項審計制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產(chǎn)的管理使用、財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的開發(fā)管理、集體的債權(quán)債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結(jié)果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴重者，要依法依紀追究相關(guān)責任，給予相應處罰；提升財務人員的整體素質(zhì)，穩(wěn)定會計隊伍。農(nóng)村財務管理既是一項政策性很強的工作，又是一項業(yè)務性極強的工作。因此，穩(wěn)定財會人員隊伍，提高財會人員素質(zhì)至關(guān)重要。建立崗位責任制，明確財會人員的權(quán)利和義務。各村財會人員要由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管站進行考察選配，一旦被確定之后，不經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主管部門批準，不得任意調(diào)換和聘任財會人員；切實加強對財會人員的培訓和教育，提高工作業(yè)務水平?？h財政局、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所通過分散或集中培訓等多種形式，堅持每年至少一次對村財鄉(xiāng)管的有關(guān)財會人員和村級報帳員開展業(yè)務培訓，不斷提高財會人員的業(yè)務水平和遵紀守法的自覺性；嚴肅財經(jīng)紀律，強化責任追究。實行財務定期審查制度，建立了村級財務管理責任追究制度；積極推行會計電算化，規(guī)范村級財務管理。對于有條件的、規(guī)模較大的村集體經(jīng)濟組織，要盡快建立以財務管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，并借助計算機管理軟件使管理工作眼睛變亮，透明度增加，提高村級會計核算的水平和工作效率，以便更好地服務于社會主義新農(nóng)村建設(shè)；建立健全村社財務檔案管理制度。

村級財務檔案是村社經(jīng)濟活動的歷史資料，是解決農(nóng)村具體問題的最有效的原始憑據(jù)，農(nóng)村財會人員要及時按要求整理好會計檔案，并分類編號，裝訂成冊，歸檔保管，不得散失、毀損。實行會計電算化的地方，要按照有關(guān)規(guī)定做好數(shù)據(jù)備份工作。要建立健全會計檔案室，購置必要的會計檔案柜，制定完善會封檔案制度，做到職責明確、專人負責。會計檔案的保管、銷毀參照《會計檔案管理辦法》中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定銷毀會計檔案時，民主理財小組和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門應該共同派監(jiān)銷。村會計及其他相關(guān)人員發(fā)生變動時，必須做好會計檔案的交接工作。實行村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地方，村會計檔案原則上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門統(tǒng)一保管。

作者:王以法單位:茌平縣財政局

篇6

各級政府對行政事業(yè)單位的建設(shè)投入不斷增加，因此各單位投資購建形成的資產(chǎn)也越來越大，對其加強會計核算和資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)受讓方的財務管理則顯得十分重要。

一，基建投資購建中資產(chǎn)的概念

基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以外的自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進行會計核算。在基建會計制度里，有兩個資產(chǎn)科目，一是“交付使用資產(chǎn)”，二是“固定資產(chǎn)”。

基本建設(shè)項目建成移交給使用單位，按基本建設(shè)會計制度規(guī)定，以“交付使用財產(chǎn)”科目來辦理移交。使用單位在驗收后，應將移交的固定資產(chǎn)部分增加行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。這里要談的就是“交付使用資產(chǎn)”。

1，“交付使用資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或轉(zhuǎn)給使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過這個科目核算。工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。

2，“固定資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)的原價。這些資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的。它包括用基本建設(shè)購建的自用固定資產(chǎn)；用留成收入購建完成的的固定資產(chǎn)；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。

二，基建投資購建中資產(chǎn)形成的會計處理

“交付使用資產(chǎn)”

交付使用資產(chǎn)的成本，應按下列內(nèi)容計算：（1），房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本；（2），動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本；（3），運輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本；（4）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實行投資借款的建設(shè)單位，還應同時借記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)：根據(jù)實際情況，還應設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細科目。

三，基建投資購建中形成資產(chǎn)移交使用單位的賬務處理

建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。

1，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

2，使用聯(lián)營撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“聯(lián)營撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)。

3，使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“待沖基建支出”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

4，使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述方法進行結(jié)轉(zhuǎn)；分不清來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。

四，行政事業(yè)單位目前基建投資的分析及基建撥款和資產(chǎn)增加的賬務處理

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入專款基建和借入款項基建，且大多采用發(fā)包的形式。這里著重談的是自籌基建。行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應負債基建。但如果確需借人款項基建，也應通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負結(jié)余，就留待以后年度組織收入補虧。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。撥出基建款項時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”貸“銀行存款”。年終賬務處理，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”?；窘ㄔO(shè)工程引起的實際成本支出，不作單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。工程竣工后，根據(jù)建設(shè)單位提供的交付使用資產(chǎn)明細表，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。如有結(jié)余的基建款項則轉(zhuǎn)回單位賬戶，借“銀行存款”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，同時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“事業(yè)結(jié)余”。

五，對行政事業(yè)單位基建資產(chǎn)會計處理的一點建議

用基建投資形成的固定資產(chǎn)只有通過比較嚴格和比較科學的會計核算，才能保證國有固定資產(chǎn)的完整性。由于行政事業(yè)單位的特點，基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實際成本支出，無論是來自預算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予以反映。只有對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，才能最終為事業(yè)單位編制部門預算提供真實科學的會計資料。

參考文獻；

篇7

其一，歷史成本法。這是目前對國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量的方法。按照資產(chǎn)來源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無形資產(chǎn)的歷史成本＝購進確認無形資產(chǎn)價值；（2）外購無形資產(chǎn)的歷史成本＝購買資產(chǎn)費用；（3）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的歷史成本＝資產(chǎn)成本+累計開發(fā)費用。很明顯，這種計價方法忽視了無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評估資產(chǎn)的市場現(xiàn)值，需要改進。

其二，重置成本法。其計算公式：無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值＝無形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產(chǎn)計價，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟擔保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動。難點是各因素損耗價值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無形資產(chǎn)的對外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價值）為前提。這種方法用來確定轉(zhuǎn)移價，其公式為：無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會計計量方法是根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和各種國有無形資產(chǎn)的特征設(shè)計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產(chǎn)計量的歷史投入價值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計量的未來產(chǎn)出價為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經(jīng)濟的發(fā)展，國有無形資產(chǎn)增長很快，無形資產(chǎn)的計量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計量方式，進行會計制度創(chuàng)新。我們認為，在國有企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：

1、要正確對待國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產(chǎn)計量范圍過窄，容易導致企業(yè)正當權(quán)益的損失；范圍過寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會計信息使用者的正常預期。因此，無形資產(chǎn)計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業(yè)經(jīng)濟為主的時代，會計計量應主要體現(xiàn)該時代經(jīng)濟的要求，對國有無形資產(chǎn)的確認。計量范圍應以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產(chǎn)，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產(chǎn)與計價方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計量屬性并存的會計模式下，企業(yè)無形資產(chǎn)的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會計計量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務人等）選用對己有利的計價法。

3、關(guān)于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產(chǎn)，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業(yè)一項不可辨認的無形資產(chǎn)，如果按照國際會計準則委員會對無形資產(chǎn)的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產(chǎn)。國內(nèi)會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關(guān)度的經(jīng)營管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進行會計計量，不能在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來；第三，自創(chuàng)商譽能給企業(yè)帶來多少預期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業(yè)形象而超值收購凈資產(chǎn)市場公允價，所以超額資產(chǎn)不能確認為商譽，應作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產(chǎn)可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認為，商譽的確認和計量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認與計量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。

負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)市價的差額。部分國有無形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動的時候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負商譽的可能性。但對并購企業(yè)來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

4、關(guān)于人力資源的成本與價值?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，生產(chǎn)經(jīng)營收益是各生產(chǎn)要素（土地、勞動、資本、企業(yè)家精神等）邊際貢獻的結(jié)果，經(jīng)營管理者是一項重要的、不可替代的要素。我國國有企業(yè)是優(yōu)秀的管理人才、科技人才相對集中的地方，從這個意義上講，國有企業(yè)的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動工人）最多、最豐富。但在國企財務管理上，很難對人力資源進行會計確認和貨幣化計量。一般說來，人力資源包括人力資源成本和人力資源價值兩部分。有人把成本分為四個要素：取得成本、發(fā)展成本、保持成本以及離職成本等，而把價值分為補償價值和新增價值，是符合經(jīng)濟學一般原理的，沒有什么爭論。但在人力資源的計量和財務入帳的方式上，爭議很大。無論是用歷史成本法或現(xiàn)值成本法都不可避免參與了很強的主觀色彩，不能體現(xiàn)這種特殊無形資產(chǎn)價值的升降，存量的流動。從一般意義上講，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理能力，屬個人所有，企業(yè)無權(quán)作為資產(chǎn)出賣或轉(zhuǎn)讓。有人提出工資報酬折現(xiàn)法，但對未來工資報酬、年限及折現(xiàn)率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準確地度量人力資源的價值。

篇8

1.資產(chǎn)減值的實質(zhì)

資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。在我國《會計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)的最基本性質(zhì)，即資產(chǎn)應當是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。其直接的后果是，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息也失去了真實性。前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明。

《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務會計報告條例》中的概念，對資產(chǎn)進行了重新定義，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負債表中。

既然資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預期的經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當?shù)?，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)。

2．資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生與會計觀的關(guān)系

世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀：受托責任觀和決策有用觀。德日等國基本持會計受托責任觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權(quán)控制其部分財務資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。受托責任觀是事后概念，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值(信息)而不是其預測價值，側(cè)重現(xiàn)實利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào)，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。在受托責任觀下，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠，因而資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。

會計決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來公司的內(nèi)在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強調(diào)相關(guān)性。

就相關(guān)性而言，歷史成本的相關(guān)性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關(guān)性，我們是否應該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認和計量資產(chǎn)減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。2000年財政部的《企業(yè)會計制度》，在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素定義上，采用了未來經(jīng)濟利益流入/流出法，這表明了我國主流會計觀有采用會計決策有用觀的趨勢。

二、資產(chǎn)減值會計實務及其在我國的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)減值的確認與計量標準

資產(chǎn)減值的確認標準主要有三種：(1)永久性標準(permanent criterion)，要求只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產(chǎn)減值進行確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為其不符合資產(chǎn)的定義，難以界定暫時性減值和永久性減值，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認；(2)可能性標準(probability criterion)，要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認；(3)經(jīng)濟性標準(economic criterion)，要求對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認。國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值廣泛采用這一標準?！镀髽I(yè)會計制度》未明確規(guī)定的標準，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認標準有所側(cè)重而已。

資產(chǎn)減值計量標準中，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標準，但其相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產(chǎn)減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。上述現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值均屬于“貼現(xiàn)值”的范疇?，F(xiàn)行市價反映了市場對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期?？勺儸F(xiàn)凈值指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認為就是指公允價值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業(yè)會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的，這是擺在界前的一道課題。

2.資產(chǎn)減值會計實務

國際會計準則委員會1998年《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值(impairment of assets)》，該準則的實施對于進一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會計實務，提高會計信息的可比性有重大意義。該準則的有兩個背景：(1)許多準則涉及到資產(chǎn)減值，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同等，就資產(chǎn)減值制定統(tǒng)一的準則，有助于保持資產(chǎn)減值會計核算的一致性。比如資產(chǎn)減值的計量標準之一的可收回金額，各國既不要求一定要對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，也不反對折現(xiàn)。但折現(xiàn)與不折現(xiàn)在計量結(jié)果上將產(chǎn)生重大差異，嚴重會計信息的可比性。(2)有關(guān)資產(chǎn)減值的各國現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一方法進行資產(chǎn)減值的確認和計量。

從的角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于穩(wěn)健性原則的。這就是為什么會計堅持資產(chǎn)減值會計而反對資產(chǎn)增值會計。但是，在非專業(yè)人士眼里，穩(wěn)健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業(yè)人士看來，從穩(wěn)健性角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值會計的確認和計量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進行計價的觀點向按未來利益進行計價的轉(zhuǎn)變。從我國會計人員操作實務水平及建立高質(zhì)量會計準則體系的目標出發(fā)，我們認為非常有必要專門制定資產(chǎn)減值會計準則。

3． 我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展滯后，究其原因，有以下幾點：

(1)會計理論界對可靠性與相關(guān)性爭論不休，會計從業(yè)人員思想認識不一，企業(yè)對計提資產(chǎn)減值準備猶豫不決。從傳統(tǒng)上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會計提高了相關(guān)性，相對而言降低了可靠性。因此，會計理論界對此褒貶不一。我們認為，減值會計不一定降低了會計信息的可靠性，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質(zhì)重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托責任觀下，國有企業(yè)談“減”色變。國務院、國家國有資產(chǎn)管理局、財政部及許多地方都制定了國有資產(chǎn)管理辦法，強調(diào)國有資產(chǎn)保值增值的領(lǐng)導責任。因此許多國有企業(yè)認為，資產(chǎn)減值就意味國有資產(chǎn)流失，就意味著不能完成受托責任，就意味著領(lǐng)導要承擔失職責任。但資產(chǎn)減值是否就真正意味著國有資產(chǎn)流失呢？我們認為，這是一個遵循實事求是的原則問題。

(3)關(guān)系到“切膚之痛”，“三資”企業(yè)對資產(chǎn)減值會計“心有余悸”。就外商投資企業(yè)中的外方而言，計提資產(chǎn)減值準備意味著資產(chǎn)“縮水”，而資產(chǎn)“縮水”就表示在合營(合作)期滿時外方可以回收的資產(chǎn)也相應“縮水”了。因此，外商投資企業(yè)對資產(chǎn)減值會計有著“天然敏感”。但想得更遠一點，外商投資企業(yè)在歇業(yè)年度啟動的是清算會計程序，若此時資產(chǎn)大量“縮水”，則外方投資者就無力回天了。